۱۴۰۳۳۱۳۹۰۰۰۱۶۲۴۳۲۲
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
ورود شکایت نسبت به اعمال ماده ۹۱ قانون دیوان عدالت اداری نسبت به دادنامه شماره ۱۴۰۳۳۱۳۹۰۰۰۱۶۲۴۳۲۲ مورخ ۱۴۰۳/۷/۱۰ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری..... اجزای مرتبط رأی هیأت عمومی , گردش کار مرجع صدور : هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
گردش کار
تاریخ دادنامه: ۱۴۰۵/۰۳/۱۹
مرجع رسیدگی : هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
موضوع: اعمال ماده ۹۱ قانون دیوان عدالت اداری نسبت به دادنامه شماره ۱۴۰۳۳۱۳۹۰۰۰۱۶۲۴۳۲۲ مورخ ۱۴۰۳/۷/۱۰ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
گردشکار: به دنبال طرح شکایتی به خواسته ابطال ردیف ۲۵-۴-۲ صفحه ۴ جدول معافیتهای بند (الف) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع اطلاعیه شماره ۹۳۲۰ مورخ ۱۴۰۱/۱۰/۰۴ سازمان امور مالیاتی کشور، هیأت عمومی دیوان عدالت اداری به موضوع رسیدگی و به موجب دادنامه شماره ۱۴۰۳۳۱۳۹۰۰۰۱۶۲۴۳۲۲ مورخ ۱۴۰۳/۷/۱۰ حکم به ابطال مقرره مذکور از زمان صدور آن صادر نمود. متن دادنامه صادره از هیأت عمومی دیوان عدالت اداری به شرح زیر است:
«با عنایت به این که معافیت مالیاتی ردیف ۲۵-۴-۲ صفحه ۴ جزء ۲ جدول بند (الف) ماده ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال ۱۴۰۰ و تبصره آن اختصاص به دام زنده و خوراک آن دارد و از سوی دیگر اصطلاح «دام» به حیواناتی اطلاق میگردد که برای امور تغذیه انسان و یا فعالیتهای اقتصادی و آزمایشگاهی تولید، نگهداری و پرورش داده میشوند، در نتیجه ردیف ۲۵-۴-۲ صفحه ۴ جزء ۲ جدول بند (الف) ماده ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده که در قالب اطلاعیه شماره ۹۳۲۰ مورخ ۱۴۰۱/۱۰/۰۴ سازمان امور مالیاتی کشور اعلام شده و بر اساس آن خوراک سگ و گربه از مصادیق خوراک دام و مشمول معافیت از مالیات بر ارزش افزوده معرفی گردیده است، خارج از حدود اختیار و خلاف قانون است و مستند به بند یک ماده ۱۲ و مواد ۱۳ و ۸۸ قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال ۱۳۹۲ از تاریخ تصویب ابطال میشود. این رای بر اساس ماده ۹۳ قانون دیوان عدالت اداری (اصلاحی مصوب ۱۴۰۲/۰۲/۱۰) در رسیدگی و تصمیمگیری مراجع قضایی و اداری معتبر و ملاک عمل است.»
پس از صدور رأی مذکور، آقای دکتر سبحانیان رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور به موجب نامه شماره ۲۰۰/۱۸۶۸۰/ص مورخ ۱۴۰۳/۹/۲۴ به ریاست دیوان عدالت اداری خواستار اعمال ماده ۹۱ قانون دیوان عدالت اداری نسبت به رأی مذکور شد. متن نامه ایشان به شرح زیر است:
«حجت الاسلام و المسلمین جناب آقای دکتر عابدی
رئیس کل دیوان عدالت اداری
با سلام و احترام
موضوع: درخواست اعمال مواد (۹۱) و (۹۴) قانون دیوان عدالت اداری نسبت به دادنامه شماره ۱۴۰۳۳۱۳۹۰۰۰۱۶۲۴۳۲۲ مورخ ۱۴۰۳/۷/۱۰ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
با عنایت به پرونده کلاسه ۱/ ۱۴۰۲۳۱۳۹۰۰۰۱۱۶۰۱۶۷ و به شماره بایگانی ۰۲۰۶۸۸۵ ضمن رسیدگی مجدد برابر مفاد مواد (۹۱) و (۹۴) قانون دیوان عدالت اداری نسبت به دادنامه شماره ۱۴۰۳۳۱۳۹۰۰۰۱۶۲۴۳۲۲ مورخ ۱۴۰۳/۷/۱۰ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، موضوع ابطال ردیف ۲۵-۴-۲ صفحه (۴) جدول معافیتهای بند (الف) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ در خصوص خوراک سگ و گربه، با عنایت به این که ابطال مصوبه مذکور از تاریخ تصویب در اجرای ماده (۱۳) قانون دیوان عدالت اداری مغایر با شرع میباشد، موارد زیر را به استحضار میرساند:
با توجه به اینکه خوراک سگ و گربه بر اساس ردیف ۲۵-۴-۲ صفحه (۴) جدول معافیتهای بند (الف) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، ابلاغی توسط این سازمان، معاف از مالیات تلقی شده بود و عرضهکننده کالای فوق، مالیات و عوارض ارزش افزوده را بر اساس مندرجات جدول معافیتها از خریداران دریافت نکرده است، فلذا در صورت اعمال ماده (۱۳) قانون دیوان عدالت اداری نسبت به مقرره مذکور (بدان گونه که در دادنامه معترضعنه تصریح گردیده است)، برای عرضهکننده در مورد فروشهای مربوط به بازههای زمانی سابق، وضعیتی پیش میآید که امکان شناسایی خریداران و دریافت مالیات بر ارزش افزوده از آنها وجود نخواهد داشت.این موضوع موجب خواهد شد مطالبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرایم مربوط از عرضهکننده به عنوان مؤدی صورت پذیرد که این امر، از مصادیق «عقاب بلابیان» و «تکلیف مالایطاق» است و مغایر شرع به نظر میرسد. یادآور میشود، پیش از صدور رأی ابطالی، جدول مذکور اصلاح شده است. در خصوص مطالبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرایم مربوط در موضوع موصوف از عرضهکننده که موجبات تکلیف مالایطاق برای آنها فراهم نموده است، به پیوست نامه یکی از شرکتها که در زمینه تولید خوراک آبزیان و حیوانات خانگی فعالیت مینماید، صرفاً به عنوان یک نمونه از استیصال مؤدیان، ارسال میگردد.با توجه به این که خوراک سگ و گربه بر اساس ردیف ۲۵-۴-۲ صفحه (۴) جدول معافیتهای بند (الف) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده معاف از مالیات شناخته شده بود و عرضهکننده کالای فوق، مالیات و عوارض ارزش افزوده را بر اساس مندرجات اعلامی از سوی سازمان امور مالیاتی کشور از خریدار دریافت نکرده است و علیالقاعده شرکت یاد شده امکان شناسایی خریداران را نداشته که مالیات متعلقه را از آنان اخذ کند و در صورت شناسایی نیز مصرفکنندگان مالیات متعلقه را پرداخت نخواهند نمود، بنابراین مطالبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرایم مربوط در موضوع موصوف میبایست از شرکت مذکور مورد مطالبه قرار گیرد که این امر به وضوح مخالف شرع انور به نظر میرسد.
لازم به ذکر است تسری اثر ابطال دادنامه هیأت عمومی نسبت به مواردی که با ابطال مقرره مورد شکایت امکان پرداخت مالیات محاسبه شده جدید توسط مؤدی وجود ندارد، مصداق قاعده «تکلیف مالایطاق» است و بر اساس آرای هیأت عمومی دیوان عدالت اداری خلاف شرع تشخیص داده شده است. از جمله آن آراء، میتوان به دادنامه شماره ۱۴۰۰۰۹۹۷۰۹۰۵۸۱۲۶۶۸، ۱۴۰۰۰۹۹۷۰۹۰۵۸۱۲۶۶۹ مورخ ۱۴۰۰/۱۰/۷ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری اشاره نمود.
با توجه به مراتب ذکر شده، خواهشمند است دستور فرمایید در اجرای مواد (۹۱) و (۹۴) قانون دیوان عدالت اداری موجبات رسیدگی مجدد به دادنامه فوق فراهم گردد.»
حجت الاسلام و المسلمین جناب آقای دکتر عابدی رئیس دیوان عدالت اداری در تاریخ ۱۴۰۳/۱۱/۳ با ارجاع موضوع جهت بررسی به هیأت تخصصی موافقت نمودند و پس از طرح موضوع در هیأت تخصصی و موافقت اکثریت اعضای هیأت با اعمال ماده ۹۱ قانون دیوان عدالت اداری نسبت به دادنامه شماره ۱۴۰۳۳۱۳۹۰۰۰۱۶۲۴۳۲۲ مورخ ۱۴۰۳/۷/۱۰ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری موضوع در دستور کار هیأت عمومی قرار گرفت و هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ ۱۴۰۵/۳/۱۹ با حضور رییس و معاونین دیوان عدالت اداری و رؤسا و مستشاران شعب دیوان تشکیل شد و پس از بحث و بررسی با اکثریت آراء به شرح زیر به صدور رأی مبادرت نمود:
رأی هیأت عمومی
رای هیأت عمومی
بر اساس دادنامه شماره ۱۴۰۳۳۱۳۹۰۰۱۶۲۴۳۲۲ مورخ ۱۴۰۳/۷/۱۰ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری معافیت مالیاتی ردیف ۲۵-۴-۲ صفحه ۴ جزء ۲ جدول بند (الف) ماده ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال ۱۴۰۰ و تبصره آن اختصاص به دام زنده و خوراک آن دارد و از سوی دیگر اصطلاح «دام» به حیواناتی اطلاق میگردد که برای امور تغذیه انسان و یا فعالیتهای اقتصادی و آزمایشگاهی تولید، نگهداری و پرورش داده میشوند و در نتیجه ردیف ۲۵-۴-۲ صفحه ۴ جزء ۲ جدول بند (الف) ماده ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده که در قالب اطلاعیه شماره ۹۳۲۰ مورخ ۱۴۰۱/۱۰/۴ سازمان امور مالیاتی کشور اعلام شده و براساس آن خوراک سگ و گربه از مصادیق خوراک دام و مشمول معافیت از مالیات بر ارزش افزوده معرفی گردیده است، خارج از حدود اختیار و خلاف قانون تشخیص داده شده و با استناد به بند ۱ ماده ۱۲ و مواد ۱۳ و ۸۸ قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال ۱۳۹۲ از تاریخ تصویب ابطال گردیده است و با عنایت به مراتب مذکور صرف نظر از این که پیش از ابطال مقرره فوق جداول ناظر بر معافیتهای مالیاتی یادشده اصلاح شده بود، با توجه به این که عرضهکننده خوراک سگ و گربه بر اساس مندرجات جدول معافیتها که از سوی سازمان امور مالیاتی اعلام شده، مالیات بر ارزش افزوده را از خریداران دریافت نکرده است و از سوی دیگر چون اساساً عرضهکننده خود تکلیفی به پرداخت آن ندارد، با ابطال مقرره مذکور و اعمال ماده ۱۳ قانون دیوان عدالت اداری، عملاً امکان شناسایی و دریافت مالیات بر ارزش افزوده در مورد فروشهای مربوط به بازههای زمانی سابق نیز وجود نخواهد داشت و بنابراین نظر به اینکه مطابق ماده ۱۳ قانون دیوان عدالت اداری اثر ابطال مصوبات از زمان صدور رأی هیأت عمومی است مگر در مورد مصوبات خلاف شرع یا در مواردی که به منظور جلوگیری از تضییع حقوق اشخاص هیأت مذکور اثر آن را به زمان تصویب مصوبه مترتب نماید، در نتیجه بنا به دلایل یادشده و از بین رفتن زمینه اجرایی اخذ ارزش افزوده از مصرفکننده نهایی موجبی جهت اعمال حکم ماده ۱۳ قانون دیوان عدالت اداری و ترتب اثر ابطال به زمان تصویب مصوبه وجود ندارد و ضمن موافقت با اعمال ماده ۹۱ قانون دیوان عدالت اداری نسبت به دادنامه شماره ۱۴۰۳۳۱۳۹۰۰۰۱۶۲۴۳۲۲ مورخ ۱۴۰۳/۷/۱۰ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری از حیث اعمال ماده ۱۳ قانون دیوان عدالت اداری، ماده مذکور و عبارت «از تاریخ تصویب» از دادنامه یادشده حذف می گردد.
احمدرضا عابدی
رئیس هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.