۱۴۰۴۳۱۳۹۰۰۰۲۳۶۷۵۵۳
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
رد شکایت نسبت به ابطال فراخوان مرحله نهم مالیات بر ارزش افزوده صاحبان واحدهای تهیه غذا آشپزخانه ها و کافی شاپ ها از اجزای مرتبط رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری , گردش کار مرجع صدور : هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
گردش کار
شماره دادنامه: ۱۴۰۴۳۱۳۹۰۰۰۲۳۶۷۵۵۳
تاریخ تنظیم: ۱۴۰۴/۰۹/۱۷
شاکی: آقای نیما غیاثوند
طرف شکایت: وزارت امور اقتصاد و دارایی
موضوع شکایت و خواسته: ابطال فراخوان مرحله نهم مالیات بر ارزش افزوده صاحبان واحدهای تهیه غذا آشپزخانه ها و کافی شاپ ها از تاریخ تصویب
شاکی دادخواستی به طرفیت وزارت امور اقتصاد و دارایی به خواسته فوق الذکر به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می باشد:
به موجب ماده (۱۳) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰/۰۳/۰۲ از آنجایی که تا زمان راه اندازی سامانه مودیان ترتیبات ثبت نام حسب مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ می باشد، لذا بنا به اختیارات حاصل از مقررات ماده (۱۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷/۰۲/۱۷ کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی که بر اساس شرایط فراخوان های مراحل اول تا هشتم ثبت نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده تاکنون مشمول اجرای این نظام مالیاتی نشده اند، در صورت اشتغال به فعالیتهای ذیل با هر میزان فروش یا درآمد، مشمول مرحله نهم ثبت نام محسوب و مکلف به اجرای مقررات قانون از ابتدای تیر ماه سال ۱۴۰۲ خواهند بود.
-۱- تهیه و ارائه انواع غذا به صورت بیرون بر آشپزخانه ها و کیترینگ ها اعم از صنعتی یا خانگی
-۲- کافی شاپ ها
تذکر بسیار مهم :
فعالان اقتصادی که واجد شرایط مراحل اول تا هشتم ثبت نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده بوده اند، حتی در صورت انطباق با شرایط مشمولیت مرحله نهم ثبت نام این نظام مالیاتی جزء مودیان مشمول مراحل قبلی ثبت نام و اجرای قانون محسوب و مکلف به اجرای مقررات از تاریخ شمول فراخوان مربوط خواهند بود.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت :
به موجب ماده (۱۳) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰/۰۳/۰۲ از آنجایی که تا زمان راه اندازی سامانه مودیان ترتیبات ثبت نام حسب مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ می باشد، لذا بنا به اختیارات حاصل از مقررات ماده (۱۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷/۰۲/۱۷ ، کلیه اشخاص حقیقی و حقوقی که بر اساس شرایط فراخوان های مراحل اول تا هشتم ثبت نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده تاکنون مشمول اجرای این نظام مالیاتی نشده اند، در صورت اشتغال به فعالیت های ذیل با هر میزان فروش یا درآمد مشمول مرحله نهم ثبت نام محسوب و مکلف به اجرای مقررات قانون از ابتدای تیرماه سال ۱۴۰۲ خواهند بود.
فعالان اقتصادی که واجد شرایط مراحل اول تا هشتم ثبت نام و اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده بوده اند، حتی در صورت انطباق با شرایط مشمولیت مرحله نهم ثبت نام این نظام مالیاتی جزء مؤدیان مشمول مراحل قبلی ثبت نام و اجرای قانون محسوب و مکلف به اجرای مقررات از تاریخ شمول فراخوان مربوط خواهند بود.
به روشنی مشخص میباشد که اختیارات حاصل از ماده ۱۳ قانون ارزش افزوده صرفا جهت ثبت نام ، ارایه اظهار نامه و رسیدگی مالیات در راستای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان میباشد و در قانون دایمی ارزش افزوده اساس بر اتمام فراخوان مودیان مالیاتی با اختیارات حاصل از ماده ۱۸ قانون آزمایشی ارزش افزوده مصوب ۱۳۷۸ میباشد که در تفسیر موضوع سازمان محترم مالیاتی دچار برداشت خلاف نظر مقنن گردیده است.
(لذا در زمان فراخوان مرحله ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده هیچ گونه اختیاری از نظر قانون گذار در این خصوص وجود ندارد)
با توجه به اینکه ماده ۱۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۷۸ نسخ گردیده است اما در اطلاعیه فراخوان مذکور به آن استناد مینمایند. بر این اساس بسیار واضح است که نظر قانون گذار در قانون مالیات بر ارزش افزوده سال ۱۴۰۰ بر فراخوان مالیات ارزش افزوده نمیباشد.
بسیار مهم و قابل ذکر در ماده ۴ قانون تسهیل پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان اخذ مجوز قانونی در فراخوان تدریجی مودیان مالیاتی جهت ثبت نام ارزش افزوده میباشد.
سوال : اگر قانون گذار در ماده ۱۳ قانون ارزش افزوده ۱۴۰۰ چنین اختیاری را به سازمان داده است چگونه مجدد همان اختیار را در قوانین دیگر به تصویب رسانده است؟
به سادگی مشخص میباشد با اعلام فراخوان مرحله ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده در قبل از تصویب ماده ۴ قانون تسهیل پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان سازمان محترم امور مالیات کشور قانونگذاری نموده است.
با عنایت به موارد فوق الذکر فراخوان مرحله ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده مغایر قوانین و مقررات میباشد و ابطال آن را تقاضامند میباشم.
اعمال ماده ۱۳ قانون دیوان عدالت اداری مستدعی است.
خلاصه مدافعات طرف شکایت :
قانون گذار در ماده (۴) قانون تسهیل تکالیف مودیان جهت اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان مصوب ۱۴۰۲/۱۰/۰۴ در تکمیل اراده خود (در قانون مالیات بر ارزش افزوده) بیان میدارد: سازمان امور مالیاتی کشور موظف است مودیان مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ را که تا زمان تصویب این قانون فراخوان نشده اند، مطابق جدول زمان بندی که توسط رییس سازمان مذکور پیشنهاد شده و به تایید وزیر امور اقتصادی و دارایی خواهد رسید تا پایان سال ۱۴۰۳ به تدریج فراخوان نماید. که البته برابر جزء (غ) تبصره (۱) ماده واحده قانون بودجه سال ۱۴۰۴ کل کشور، عبارت تا پایان سال ۱۴۰۳ در ماده (۴) قانون تسهیل تکالیف مودیان به عبارت تا پایان سال ۱۴۰۴ تغییر یافته است.
از طرف دیگر هر چند بر اساس ماده (۱۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷، منظور مقنن از ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده، فراخوان مرحله ای مودیان در نظام مالیات بر ارزش افزوده و ثبت نام در نظام مذکور و به صراحت ماده یادشده منظور از ثبت نام، فراخوان مرحله ای بوده و اساساً ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده امری به جزء مشمولیت مودیان در نظام مالیات بر ارزش افزوده، برابر فراخوان های سازمان امور مالیاتی نمی باشد، لکن فراخوان سازمان امور مالیاتی که مورد اعتراض شاکی قرار گرفته است، نه بر اساس ماده (۱۸) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ بلکه بر اساس مقررات ماده (۱۸) که مورد نظر و دقت مقنن در ماده (۱۳) قانون یادشده در اصلاحیه سال ۱۴۰۰ قرار گرفته انجام شده است.
بنا به مراتب فوق برابر مفهوم مخالف بند (۱) ماده (۱۲) قانون دیوان عدالت اداری اصلاحی مصوب ۱۴۰۲/۲/۱۰ رد شکایت شاکی مورد تقاضا می باشد.
پرونده کلاسه ۰۴۰۰۰۰۳ به خواسته ابطال از تاریخ صدور فراخوان مرحله نهم مالیات بر ارزش افزوده صاحبان واحدهای تهیه غذا آشپزخانه ها و کافی شاپها در هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری مطرح شد و پس از بحث و بررسی اکثریت اعضای حاضر مقرره مذکور را قابل ابطال تشخیص نداده و رای به رد شکایت به شرح زیر صادر می کنند :
بار مالیاتی برای آنان منظور نمی گردد"
رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
اولاً براساس ماده ۱۳ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰: "پس از راه اندازی سامانه مؤدیان، همه مشمولان این قانون موظفند به ترتیبی که سازمان مقرر و اعلام میکند در سامانه مزبور ثبت نام نموده و معاملات خود را در آن ثبت نمایند. ثبت معاملات (خرید و فروش) در سامانه مؤدیان، به منزله ثبت در دفاتر قانونی است. تا آن زمان، ترتیبات ثبت نام، نحوه ارائه اظهارنامه های مالیاتی و رسیدگی به آنها حسب مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷/۲/۱۷ و اصلاحات بعدی آن است. در سایر موارد، مفاد این قانون جاری است" و صدور فراخوان مرحله نهم توسط سازمان امور مالیاتی بر مبنای حکم ماده مذکور و حکم مقرر در ماده ۱۸ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۳۸۷ صورت گرفته است. ثانیاً به موجب ماده ۴ قانون تسهیل تکالیف مؤدیان جهت اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب ۱۴۰۲/۸/۲۳: "سازمان امور مالیاتی کشور موظف است مؤدیان مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال ۱۳۸۷ را که تا زمان تصویب این قانون فراخوان نشده اند، مطابق جدول زمان بندی که توسط رئیس سازمان مذکور پیشنهاد شده و به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی میرسد تا پایان سال ۱۴۰۳ به تدریج فراخوان نماید. مؤدیان موضوع این ماده تا زمانی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور فراخوان نشده باشند، مجاز به اخذ مالیات بر ارزش افزوده از خریداران نیستند. دریافت کننده مشمول جریمه تبصره ۲ بند (الف) ماده ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال ۱۴۰۰ بوده و وجه دریافتی باید به پرداخت کننده مسترد شود. همچنین مالیات بر ارزش افزوده پرداختی توسط این دسته از مؤدیان مادامی که توسط سازمان امور مالیاتی کشور فراخوان نشده اند، به عنوان اعتبار مالیاتی برای آنان منظور نمی گردد"
و حکم ماده اخیر الذکر نافی صلاحیت سازمان امور مالیاتی برای انتشار فراخوان در اجرای ماده ۱۳ قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ نیست . با توجه به مراتب فوق، فراخوان مرحله نهم مالیات بر ارزش افزوده صاحبان واحدهای تهیه غذا (آشپزخانه ها) و کافی شاپها خلاف قانون و خارج از حدود اختیار نیست و به استناد بند (ب) ماده ۸۴ قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال ۱۳۹۲ رای به رد شکایت صادر و اعلام میکند. این رأی مستند به ماده ۹۳ قانون دیوان عدالت اداری اصلاحی مصوب (۱۴۰۲/۲/۱۰) در رسیدگی و تصمیمگیری مراجع قضایی و اداری معتبر و ملاک عمل بوده و ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور توسط رئیس دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات دیوان عدالت اداری قابل اعتراض است.
ابو الفضل حسن زاده
نائب رئیس هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.