نحوه رسیدگی به جرائم موضوع بندهای (ب) و (پ) ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان..... اجزای مرتبط بند ۹ مرجع صدور : رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
مقدمه
با عنایت به مفاد ماده (۱) قانون تسهیل تکالیف مؤدیان جهت اجرای «قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان» مصوب سال ۱۴۰۲ و اصلاحیه بعدی، از تاریخ ۱۴۰۲/۱۰/۰۱، کلیه صاحبان مشاغل (صنفی و غیرصنفی) و اشخاص حقوقی ملزم به صدور صورتحساب الکترونیکی موضوع قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان مصوب ۱۳۹۸ با اصلاحات و الحاقات بعدی هستند؛ در این راستا موارد زیر را جهت اعمال جرایم موضوع بندهای (ب) و (پ) ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان مقرر میدارد:
بند ۱
۱- در خصوص تخلفات «عدم استفاده از پایانه فروشگاهی» و یا «عدم استفاده از حافظه مالیاتی» (حسب مورد)، چنانچه مؤدیان مشمول در طی سال مالی یا مدت زمان الزام به انجام تکالیف مقرر در قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان در سال مالی، کلاً از پایانه فروشگاهی و یا حافظه مالیاتی استفاده ننموده باشند، در این صورت علاوه بر تعلق جریمهای معادل ده درصد (۱۰%) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طریق، یا بیست میلیون (۲۰٬۰۰۰٬۰۰۰) ریال، هر یک که بیشتر باشد، از اعمال معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در همان سال مالی، با رعایت اجزاء (۱۰-۱) و (۱۰-۲) بند (۱۰) این بخشنامه محروم میشوند.
تبصره- در صورتی که مؤدیان مشمول، در سال مالی مربوطه یا مدت زمان الزام به رعایت تکالیف قانون مذکور در همان سال مالی، برای قسمتی از فروش خود صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مؤدیان صادر و ثبت نموده باشند و یا قسمتی از فروش آنان از طریق دستگاه کارتخوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی (که به عنوان پایانه فروشگاهی استفاده میشوند)، انجام شده باشد، بابت عدم استفاده از پایانه فروشگاهی و یا عدم استفاده از حافظه مالیاتی (حسب مورد)، مشمول مقررات بند (ب) ماده ۲۲ قانون مزبور نمیگردند.
بند ۲
۲- با توجه به مفاد ماده ۵ قانون تسهیل تکالیف مؤدیان جهت اجرای قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان، اخذ جریمه عدم عضویت در سامانه مؤدیان بلاموضوع خواهد بود؛ لیکن در صورتی که مؤدیان مشمول قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان نسبت به ثبتنام در نظام مالیاتی اقدام ننموده باشند، تا زمان ثبتنام در نظام مالیاتی، مشمول جریمه عدم عضویت در سامانه مؤدیان خواهند شد.
بند ۳
۳- برای مودیان زیر اعمال مقررات موضوع بند (ب) ماده ۲۲ یاد شده (بابت موارد عنوان شده)، موضوعیت ندارد:
۱-۳- مودیانی که فعالیتشان صرفا از مصادیق عدم الزام به صدور صورتحساب الکترونیکی اعلامی توسط سازمان باشد، بابت عدم استفاده از حافظه مالیاتی و پایانه فروشگاهی;
۲-۳- مودیانی که مطابق ماده (۲) قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان مستقیما با مصرفکننده نهایی ارتباط ندارند، بابت عدم استفاده از پایانه فروشگاهی.
بند ۴
۴- اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل مکلفند قبل از اینکه گردش مالی واحد اقتصادی خود را از طریق حساب یا حسابهای بانکی انجام دهند، شماره حساب یا حسابهای بانکی مذکور را از طریق درگاه ملی سازمان امور مالیاتی کشور به نشانی My.tax.gov.ir به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نمایند. بدیهی است شماره حساب یا حسابهای بانکی که در کارپوشه مودیان درج شده است به منزله شماره حساب یا حسابهای بانکی اعلامشده میباشد.
بند ۵
۵- شماره حساب یا دستگاه کارتخوان بانکی (pos) یا درگاههای پرداخت الکترونیکی که در کارپوشه مودیان درج شده است به منزله شماره حساب یا دستگاه کارتخوان بانکی (pos) یا درگاههای پرداخت الکترونیکی اعلامشده میباشد. عدم اعلام شماره حساب یا حسابهای بانکی جدید مرتبط با فعالیت شغلی مادامی که هیچگونه گردش مالی برای آن حساب/حسابها صورت نپذیرفته باشد، موجب اعمال مقررات بند (پ) ماده ۲۲ قانون اخیرالذکر نمیشود.
بند ۶
۶- عدم اعلام هرکدام از شماره حساب یا حسابهای بانکی واحد اقتصادی که گردش مالی واحد از طریق آن یا آنها انجام میشود به شرح بندهای (۴) و (۵) فوق، علاوه بر جریمهای معادل ده درصد (۱۰%) مجموع مبلغ فروش انجام شده از طریق آن حساب یا بیست میلیون (۰۰۰٬۰۰۰٬۲۰) ریال، هر یک که بیشتر باشد، موجب محرومیت از معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در همان سال مالی میشود.
تبصره ۱- منظور از گردش مالی واحد اقتصادی در این بخشنامه، فروشهای اشخاص مشمول قانون مذکور میباشد.
تبصره ۲- چنانچه وجوه مربوط به فروش کالا و خدمات مودیان مشمول قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان، به حساب یا حسابهای بانکی غیر از حسابهای اعلامی به سازمان امور مالیاتی کشور واریز شود، لکن اشخاص مذکور تا قبل از انتهای سال مالی مربوطه ، وجوه مذکور را عینا به حساب بانکی اعلام شده به سازمان امور مالیاتی کشور منتقل نمایند، در این صورت اعمال مقررات بند (پ) ماده ۲۲ قانون اخیرالذکر، از این بابت برای آنان موضوعیت ندارد.
تبصره ۳- چنانچه وجوه مربوط به فروش کالا و خدمات مؤدیان مشمول قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان، به حساب یا حسابهای بانکی غیر از حسابهای اعلامی به سازمان امور مالیاتی کشور واریز شود، لکن اشخاص مذکور، درآمد مرتبط با وجوه مذکور را در اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال مربوطه خود (تسلیمی در موعد مقرر قانونی) ابراز نمایند، در این صورت اعمال مقررات بند (پ) ماده ۲۲ قانون اخیرالذکر، از این بابت برای آنان فاقد موضوعیت میباشد.
بند ۷
۷- منظور از محرومیت از اعمال معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در بندهای موصوف، کلیه معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای قانونی ذکر شده در قانون مالیاتهای مستقیم میباشد که برای صاحبان مشاغل و اشخاص حقوقی قابل اعمال است. محرومیتهای مزبور در خصوص صاحبان مشاغل (صنفی و غیرصنفی)، صرفا در پرونده مالیاتی که تخلف در آن صورت پذیرفته است اعمال میشود.
بند ۸
۸- با عنایت به احکام مقرر در جزء (۲) بند (ز) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور و جزء (۲) بند (ط) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۴۰۲ کل کشور، چنانچه اشخاص موضوع احکام یاد شده، از پایانه فروشگاهی استفاده نکرده باشند، برای سالهای ۱۴۰۱ و ۱۴۰۲ با رعایت بند (۱) این بخشنامه صرفا از حیث عدم استفاده از پایانه فروشگاهی مشمول مقررات بند (ب) ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان خواهند گردید. همچنین از تاریخ ۰۱/۱۰/۱۴۰۲ به بعد، اشخاص مزبور مکلف به رعایت کلیه ترتیبات و تکالیف مقرر در قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان بوده و در صورت احراز تخلفات مقرر در ماده ۲۲ قانون اخیرالذکر، با رعایت مفاد این بخشنامه، جرائم مذکور در آن ماده (حسب مورد) قابل اعمال است.
خاطر نشان میسازد با توجه به این که احکام مقرر در بودجه سنواتی مزبور، مربوط به صاحبان مشاغل ذکر شده در اجزای یاد شده است، چنانچه درآمدهای اشخاص مذکور از محل فعالیتهای مصرح در احکام مورد اشاره، صرفا مشمول فصل مالیات بر درآمد حقوق باشد، اشخاص فوق، تکلیفی نسبت به استفاده از پایانه فروشگاهی ندارند.
بند ۹
۹- استفاده از معافیت از صدور صورتحساب الکترونیکی موضوع ماده ۱۴ مکرر قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان با رعایت مقررات برای فعالان اقتصادی مستقر در مناطق آزاد تجاری – صنعتی و مناطق ویژه اقتصادی موضوع ماده (۱۲) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده نیز با رعایت مفاد این بخشنامه بلامانع خواهد بود.
بند ۱۰
۱۰- حسب مفاد بندهای (ب) و (پ) ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان، انجام تخلفات مذکور در این بندها، موجب محرومیت از معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در همان سال مالی میشود. از آنجا که موارد یاد شده (معافیتها، نرخ صفر و مشوقهای مالیاتی) از حیث نوع و نحوه فعالیت بنگاههای اقتصادی (انتفاعی، غیرانتفاعی، عامالمنفعه، تولیدی، معدنی، کشاورزی و ...) و چگونگی اداره آنها (تعاونی، دولتی، خصوصی و ...)، میزان سرمایهگذاری و محل استقرار آنان (مناطق آزاد تجاری-صنعتی، مناطق ویژه اقتصادی، شهرکهای صنعتی و مناطق کمتر توسعهیافته) و همچنین نحوه برخورداری از معافیتها، نرخ صفر و مشوقهای مالیاتی آنان (سالانه/ دورهای و یا محدود به رعایت شرایط خاص)، با یکدیگر کاملاً متفاوت میباشند، فلذا نحوه اعمال محرومیتهای قسمت اخیر بندهای (ب) و (پ) ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان با رعایت مقررات ماده ۱۴ مکرر قانون مذکور، در مواردی که مؤدی مشمول جریمههای موضوع بندهای یاد شده است به شرح ذیل میباشد؛
۱۰-۱- با توجه به عبارت «همان سال مالی» در قسمت اخیر بندهای یادشده، چنانچه ماهیت معافیتها، نرخ صفر و مشوقهای مالیاتی موضوع قانون مالیاتهای مستقیم، سالانه باشند (از جمله معافیت موضوع ماده ۱۰۱ قانون مالیاتهای مستقیم، نرخ صفر موضوع ماده ۱۴۳ قانون مالیاتهای مستقیم (در ارتباط با پذیرش سهام در بورسهای داخلی یا خارجی یا بازار خارج از بورس داخلی یا خارجی)، کاهش نرخ موضوع تبصرههای مواد ۱۰۵ و ۱۳۱ قانون مالیاتهای مستقیم)، این محرومیت ناظر به مواردی است که مؤدی بر اساس قوانین و مقررات مربوطه در کل سال مالی مربوط مکلف به انجام تکالیف مقرر در قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان (حسب مورد) بوده و حسب مقررات مربوطه به تکلیف خود عمل ننموده باشد و محرومیت شامل مؤدیانی که در بخشی از سال، مکلف به رعایت تکالیف یادشده بودهاند، نمیشود.
۱۰-۲- در مواردی که در قانون مالیاتهای مستقیم، معافیتها، نرخ صفر و مشوقهای مالیاتی حسب مورد به نسبت درآمدهای حاصله وضع گردیدهاند (نظیر مواد ۸۱، ۱۳۲، ۱۴۱، ۱۳۹ قانون مالیاتهای مستقیم)، محرومیت مذکور در قسمت اخیر بندهای (ب) و (پ) ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان صرفاً ناظر به مدت زمانی از همان سال مالی است که مؤدی در آن مدت به تکلیف خود عمل ننموده باشد.
۱۰-۳- در موارد تخلفات ناشی از «استفاده از حافظه مالیاتی متعلق به سایر مؤدیان» یا «واگذاری حافظه مالیاتی خود به دیگران»، فارغ از مدت زمان ارتکاب تخلف (اعم از کل سال یا بخشی از سال) و صرفنظر از نوع و ماهیت معافیتها، نرخ صفر و مشوقهای مالیاتی وفق اجزاء (۱۰-۱) و (۱۰-۲) فوق، علاوه بر تعلق جریمهای معادل ده درصد (%۱۰) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طرق، یا بیست میلیون (۲۰٬۰۰۰٬۰۰۰) ریال، هر یک که بیشتر باشد، مؤدی از کلیه معافیتهای مالیاتی، نرخ صفر و مشوقهای موضوع قانون مالیاتهای مستقیم در همان سال مالی محروم خواهد شد.
بند ۱۱
۱۱- استفاده از کارتخوان بانکی دیگران یا واگذاری کارتخوان خود به دیگران در حکم استفاده از حافظه مالیاتی متعلق به سایر مؤدیان یا واگذاری حافظه مالیاتی خود به دیگران، تلقی و متخلفین مشمول جرایم موضوع بند (ب) ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان با رعایت مفاد جزء (۱۰-۳) بند (۱۰) این بخشنامه خواهند گردید.
بند ۱۲
۱۲- با عنایت به مفاد قسمت اخیر تبصره (۳) ماده ۲۲ قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان، در رسیدگی به جرائم موضوع ماده مذکور، بدوا شمول یا عدم شمول جرائم موضوع بند (ب) ماده موصوف در نظر گرفته میشود و در صورت عدم تعلق جرائم بند مزبور، نسبت به بررسی اعمال یا عدم اعمال جریمههای مذکور در بندهای (الف) و (ت) ماده موصوف اقدام میگردد.
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.