۳۵۴۸۵
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
تاریخ تصویب: ۱۳۸۱/۰۶/۱۹ دستورالعمل ارشادی در خصوص ترتیب رسیدگی و نرخ مالیاتی شماره مصوبه : ۳۵۴۸۵ اجزای مرتبط بند ۱۱ مرجع صدور : رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
بند ۱
به منظور اجرای صحیح مقررات و تبیین تغییراتی که طبق اصلاحیه مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ قانون مالیات های مستقیم به عمل آمده، موارد زیر را جهت رسیدگی و تشخیص درآمد مشمول مالیات عملکرد سال ۱۳۸۰ اشخاص حقوقی یادآوری می نماید:
۱- نظر به اینکه با توجه به ماده ۲۷۳ الحاقی اصلاحیه فوق کلیه اشخاص حقوقی که شروع سال مالی آن ها از اول فروردین ماه ۱۳۸۰ به بعد می باشد صرفاً از لحاظ ترتیب رسیدگی و نرخ مالیاتی مشمول مقررات اصلاحیه مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ قانون مالیات های مستقیم می باشند بنابراین در مواردی که قسمتی از سال مالی اشخاص حقوقی در قبل و یا بعد از سال ۱۳۸۰ واقع می شود نکات مرتبط با نحوه اجرای صحیح سایر احکام مالیاتی قانون مالیات های مستقیم مربوط به قبل و یا بعد از اصلاحیه اخیر را به شرح زیر متذکر می گردد:
بند ۱-الف
الف- اشخاص حقوقی که شروع سال مالی آن ها قبل از ۱۳۸۰/۰۱/۰۱ است از نظر نرخ مالیاتی و سایر مقررات تابع قانون قبل از اصلاحیه اخیر خواهد بود.
بند ۱-ب
ب- اشخاص حقوقی که سال مالی آن ها عملکرد سال ۱۳۸۰ (۱۳۸۰/۰۱/۰۱ الی ۱۳۸۰/۱۲/۲۹) است از نظر نرخ مالیاتی و ترتیب رسیدگی تابع مقررات اصلاحیه اخیر و از لحاظ سایر احکام تابع مقررات قبل از اصلاح خواهند بود.
بند ۱-ج
ج- اشخاص حقوقی که سال مالی آن ها عملکرد سال ۱۳۸۰ (۱۳۸۰/۰۱/۰۱ الی ۱۳۸۰/۱۲/۲۹) خاتمه می یابد به جز نرخ مالیاتی و ترتیب رسیدگی از نظر سایر احکام در مورد تعیین درآمد مشمول مالیات از جمله اعمال معافیت ها تابع قانون قبل از اصلاحیه اخیر خواهند بود در مواردی که درآمدهایی طبق مقررات مربوط دارای نرخ جداگانه ای می باشد از جمله درآمدهای مشمول مالیات مقطوع موضوع ماده ۵۹، ۷۷ و ۱۴۳ قانون، نرخ مقطوع مربوط به سال تعلق مالیات یا وقوع فعالیت یا رویداد مالی اعمال خواهد شد. ضمناً، آن قسمت از درآمد حاصل از بساز و بفروشی، نقل و انتقال سهام خارج از بورس و صرف سهام که در سال ۱۳۸۰ تحصیل شده باشد، مشمول مالیات مقطوع نخواهد بود، در این صورت درآمد مزبور به سایر درآمدهای شرکت اضافه شده و مشمول نرخ موضوع ماده ۱۰۵ اصلاحی قانون خواهد بود.
بدیهی است، منظور از ترتیب رسیدگی مقرر در ماده ۲۷۳ یاد شده رعایت مفاد ماده ۲۳۷ الی ۲۴۳ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ و اصلاحیه های بعدی آن است.
بند ۱۰
۱۰- درآمد اشخاص حقوقی که از محل سرمایه گذاری در شرکت های سرمایه پذیر تحصیل می شود (سود سهام یا سهم الشرکه دریافتی)، به موجب تبصره ۴ ماده ۱۰۵ اصلاحی قانون مشمول مالیات دیگری نخواهد بود و در محاسبه درآمد مشمول مالیات شرکت سرمایه گذار نیز منظور نمی گردد. هم چنین مالیات پرداختی در شرکت سرمایه پذیر نیز به عنوان مالیات بر شرکت بوده و مقطوع تلقی می گردد.
در مواردی که سود سهام یا سهم الشرکه دریافتی مربوط به سال های قبل از عملکرد سال ۱۳۸۰ (۱۳۸۰/۰۱/۰۱ الی ۱۳۸۰/۱۲/۲۹) بوده و به موجب ماده ۱۰۵ قانون قبل از اصلاحیه در شرکت سرمایه پذیر مشمول مالیات قرار گرفته باشد، با توجه به قسمت اخیر تبصره ماده ۱۰۵ مذکور، مالیات های پرداختی شرکت سرمایه پذیر بابت سود سهام یا سهم الشرکه پرداختی به شرکت سرمایه گذار به عنوان مالیات علی الحساب شرکت سرمایه گذار تلقی و از مالیات محاسبه شده قابل کسر خواهد بود اضافه پرداختی از این بابت نیز قابل استرداد می باشد.
بند ۱۱
۱۱- با عنایت به مفاد ماده ۱۴۶ اصلاحی مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ کلیه معافیت های مدت دار که به موجب قوانین قبلی مقرر شده است، از جمله معافیت های موضوع ماده ۱۳۲ و تبصره ۶ آن (قبل از اصلاحیه اخیر) با رعایت مقررات مربوط تا انقضای مدت به قوت خود باقی است.
بند ۲
۲- جمع درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی که شروع سال مالی آن ها از اول فروردین ماه ۱۳۸۰ به بعد می باشد وفق مقررات ماده ۱۰۵ اصلاحی قانون به نرخ بیست و پنج درصد (۲۵%) مشمول مالیات می باشد.
بند ۳
۳- نظر به اینکه به موجب اصلاحیه اخیر نرخ ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند "د" ماده ۱۰۵ و معافیت ۱۵% سود سهام پرداختی یا تخصیصی طبق تصمیم ارکان صلاحیت دار شرکت موضوع قسمت اخیر ماده ۱۴۳ قانون مالیات های مستقیم قبل از اصلاحیه حذف گردیده، لذا اعمال معافیت های موضوع ماده ۱۴۳ (قبل از اصلاحیه اخیر) در مورد شرکت هایی که سهام آن ها طبق قانون مربوط از طرف هیات پذیرش برای معامله در بورس قبول شده و سال مالی آن ها از ۱۳۸۰/۰۱/۰۱ به بعد شروع شده است، موضوعیت ندارد.
بند ۴
۴- به موجب مقررات ماده ۱۴۳ اصلاحی، شرکت هایی که سهام آن ها طبق قانون مربوط از طرف هیات پذیرش برای معامله در بورس قبول می شود، در صورتی که کلیه نقل و انتقالات سهام آن ها بعد از تاریخ پذیرش از طریق کارگزاران بورس انجام و در دفاتر قانونی شرکت نیز ثبت گردد از سال پذیرش در بورس و فارغ از تاریخ پذیرش آن تا سالی که از فهرست نرخ ها در بورس حذف نشده اند معادل ده درصد (۱۰%) مالیات هر سال آن ها بخشوده می شود معاملات سهام خارج از بورس قبل از تاریخ پذیرش، سبب محرومیت از معافیت مقرر در سال پذیرش نخواهد بود.
بند ۵
۵- طبق تبصره (۱) ماده ۱۴۳ اصلاحی از تاریخ ۱۳۸۱/۰۱/۰۱، نقل و انتقال سهام و حق تقدم سهام شرکت ها و هم چنین سایر اوراق بهاداری که در بورس معامله می شوند حسب مورد مشمول مالیات مقطوع به نرخ نیم درصد (۰/۵%) ارزش فروش آن ها می باشند و از این بابت وجه دیگری به عنوان مالیات بر درآمد مطالبه نخواهد شد. کارگزاران بورس مکلفند مالیات مزبور را به هنگام هر انتقال از انتقال دهندگان وصول و به حساب تعیین شده از طرف سازمان امورمالیاتی کشور واریز و ظرف مدت ده روز از تاریخ انتقال رسید آن را به همراه فهرستی حاوی تعداد و مبلغ فروش مورد انتقال به اداره امور مالیاتی ذیربط ارسال دارند.
کارگزاران ذیربط در صورت تخلف از انجام وظایف مذکور به استناد ماده ۱۹۹ قانون مالیات های مستقیم علاوه بر مسئولیت تضامنی که با مؤدی در پرداخت مالیات خواهند داشت، حسب مورد مشمول جرائم مقرر در ماده مذکور نیز خواهد بود.
بند ۶
۶- به موجب مقررات تبصره ۲ الحاقی ماده ۱۴۳ قانون مالیات های مستقیم از تاریخ ۱۳۸۱/۰۱/۰۱، نقل و انتقال سهام و حق تقدم سهام شرکت های سهامی که خارج از بورس انجام می گیرد و هم چنین سهم الشرکه شرکاء در سایر شرکت ها، مشمول مالیات مقطوع به میزان چهار درصد (۴%) ارزش اسمی آن ها می باشد و انتقال دهندگان سهام و سهم الشرکه و حق تقدم سهام مکلفند قبل از انتقال، مالیات متعلق را به حساب سازمان امور مالیاتی کشور (اداره امور مالیاتی ذیربط) واریز کنند و بابت نقل و انتقالات مذکور وجه دیگری به عنوان مالیات بر درآمد مطالبه نخواهد شد. این نرخ مقطوع به نقل و انتقالات فوق الذکر که قبل از تاریخ ۱۳۸۱/۰۱/۰۱ صورت گرفته است قابل تسری نخواهد بود. ادارات ثبت یا دفاتر اسناد رسمی مکلفند قبل از ثبت تغییرات یا تنظیم سند انتقال حسب مورد گواهی پرداخت مالیات متعلق را از اداره امور مالیاتی مربوط اخذ و ضمن درج شماره و تاریخ آن در دفتر ثبت و سند انتقال، گواهی مزبور را ضمیمه پرونده مربوط نمایند.
اداره امور مالیاتی مربوط موظف است، گواهی پرداخت مالیات را در اسرع وقت صادر و به مؤدی تسلیم و یا به مراجع استعلام کننده ارسال نمایند.
بند ۷
۷- با عنایت به مقررات تبصره ۳ الحاقی ماده ۱۴۳ قانون مالیات های مستقیم، در شرکت های سهامی پذیرفته شده در بورس، اندوخته صرف سهام که ناشی از ما به التفاوت ارزش اسمی سهام منتشره و قیمت فروش آن ها می باشد مشمول مالیات مقطوع به نرخ نیم درصد (۰/۵%) است و به این درآمد مالیات دیگری تعلق نخواهد گرفت. این نرخ مقطوع به اندوخته صرف سهام اشخاص قبل از ۱۳۸۱/۰۱/۰۱ قابل تسری نخواهد بود.
شرکت های مذکور مکلفند ظرف سی روز (۳۰ روز) از تاریخ ثبت افزایش سرمایه خود در اداره ثبت شرکت ها و یا ثبت در دفاتر قانونی شرکت (هر کدام زودتر باشد) مالیات متعلقه را محاسبه و به حساب مالیاتی تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی کشور (اداره امور مالیاتی ذیربط) واریز کنند.
اندوخته صرف سهام که طبق مقررات فوق مالیات آن ها محاسبه و پرداخت می شود در هنگام تقسیم یا انتقال به حساب سرمایه یا سود و زیان مشمول مالیات دیگری نمی باشد.
بند ۸
۸- در شرایطی که شرکت های خارج از بورس برای افزایش سرمایه خود، نسبت به عرضه و پذیره نویسی سهام جدید، که حق تقدم آن از سهامداران سلب شده، اقدام و سهام جدید را به قیمتی بیش از بهای اسمی به فروش برساند، مازاد بهای فروش نسبت به بهای اسمی، که همان اندوخته صرف سهام بوده جزو ارقام درآمدهای سال یا دوره مالی که صرف سهام تحقق می یابد احتساب خواهد شد.
بند ۹
۹- عرضه سهام به منظور پذیره نویسی اولیة مشمول مالیات نقل و انتقال سهام نخواهد بود.
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.