۲۰۱-۱۵
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
تاریخ تصویب: ۱۴۰۴/۱۲/۰۹ شمول یا عدم شمول مالیات نسبت به درآمدهای خدماتی حاصل از فعالیت واحدهای پژوهشی، مهندسی و فناوری در فضای مجازی..... شماره مصوبه : ۲۰۱-۱۵ اجزای مرتبط شرح ابهام , اظهارنظر هیات عمومی شورای عالی مالیاتی: مرجع صدور : شورای عالی مالیاتی
مقدمه
صورتجلسه مورخ ۱۴۰۴/۱۲/۰۹ هیات عمومی شورای عالی مالیاتی
در اجرای مقررات بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات های مستقیم
حسب ارجاع نامه شماره ۲۱۰/۹۲۲۵۳/د مورخ ۱۴۰۴/۱۱/۲۵ معاون محترم تحول هوشمند نظام مالیاتی توسط رئیس کل محترم سازمان متبوع مبنی بر طرح و بررسی موضوع «بررسی شمول یا عدم شمول مالیات نسبت به درآمدهای خدماتی حاصل از فعالیت واحدهای پژوهشی، مهندسی و فناوری در فضای مجازی یا از طریق پلت فرم ها در خارج از پارک های علم و فناوری و شهرک های فناوری»در هیات عمومی شورای عالی مالیاتی ،مراتب در اجرای مقررات بند (۳) ماده ۲۵۵ قانون مالیات های مستقیم در جلسه مورخ ۱۴۰۴/۱۲/۹ این هیات مطرح گردید.
شرح ابهام
شرح ابهام
به موجب ماده ۹ قانون حمایت از شرکت ها و مؤسسات دانش بنیان و تجاری سازی نوآوری ها و اختراعات مصوب سال ۱۳۸۹ و اصلاحات بعدی بر اساس بند (ج) ماده ۸ قانون جهش تولید دانش بنیان «به منظور ایجاد و توسعه شرکتها و مؤسسات دانش بنیان و تقویت همکاریهای بین المللی اجازه داده می شود واحدهای پژوهشی و فناوری و مهندسی مستقر در پارک های علم و فناوری و شهرک های فناوری در جهت انجام ماموریت های محوله از مزایای قانونی مناطق آزاد در خصوص روابط کار، معافیت های مالیاتی و عوارض، سرمایه گذاری خارجی و مبادلات مالی بین المللی و در چهارچوب مصوبات شورای راهبری فناوری ها و تولیدات دانش بنیان و پس از انطباق با اهداف مندرج در ماده ۱ این قانون توسط شورای مذکور، از مزایای شرکتها و موسسات دانش بنیان برخوردار گردند.»
همچنین به موجب بند ۳ بخشنامه شماره ۲۰۰/۹۱۱۳ مورخ ۱۳۹۲/۰۵/۲۰ موضوع آیین نامه اجرایی ماده ۹ قانون حمایت از شرکت ها و موسسات دانش بنیان و تجاری سازی نوآوری ها و اختراعات اعلام شده، «معافیت قانونی مذکور صرفاً در خصوص فعالیت های پژوهشی، فناوری و مهندسی مندرج در مجوز واحدهای فناوری مستقر در پارک های علم و فناوری موضوع ماده ۹ قانون حمایت از شرکت ها و موسسات دانش بنیان و تجاری سازی نوآوری ها قابل اجرا است و به فعالیت های خارج از پارک علم و فناوری و هم چنین سایر شرکت های تولیدی و صنعتی تسری ندارند.»
با عنایت به مراتب فوق در خصوص درآمدهای خدمات حاصل از فعالیت های مذکور توسط واحدهای پژوهشی و فناوری و مهندسی مستقر در پارک های علم و فناوری و شهرک های فناوری مندرج در مجوز واحدهای مورد نظر که در فضای مجازی یا از طریق سامانه های الکترونیکی، پلت فرم و نظایر آن به اشخاص خارج از پارک،ارائه می شود، سه نظر به شرح زیر وجود دارد، بنابراین خواهشمند است در صورت صلاحدید دستور فرمایید مراتب در اجرای بند ۳ ماده ۲۵۵ قانون مالیات های مستقیم در شورای عالی مالیاتی مطرح می شود :
نظریه اول:
با توجه به اینکه محل ایجاد بستر و انجام اقدامات تولید نرم افزار و خدمات پژوهشی و فناوری و مهندسی در داخل پارک های علم و فناوری و شهرک های فناوری می باشد لذا کلیه درآمدهای حاصل از ارائه خدمات موصوف در بستر فضای مجازی یا از طریق سامانه های الکترونیکی، پلت فرم و نظایر آن به اشخاص خارج از پارک، فارغ از محل دریافت یا ارائه خدمات، با رعایت مقررات از معافیت های مالیاتی قانون مناطق آزاد برخوردار می باشد.
نظریه دوم:
با اتخاذ ملاک از رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری موضوع دادنامه شماره ۱۴۰۱۰۹۹۷۰۹۰۵۸۱۰۱۰۶ مورخ ۱۴۰۱/۰۱/۱۶، صرفاً درآمد حاصل از خدمات ارائه شده اشخاص موصوف در فضای مجازی یا از طریق سامانه های الکترونیکی، پلت فرم و نظایر آن به مشتریان، در داخل پارک های علم و فناوری و شهرک های فناوری، با رعایت مقررات از معافیت های مالیاتی قانون مناطق آزاد برخوردار می باشد و درآمد حاصل از خدمات ارائه شده اشخاص موصوف در فضای مجازی یا از طریق سامانه های الکترونیکی به مشتریان، خارج از پارک های علم و فناوری و شهرک های فناوری مشمول برخورداری از معافیت مذکور نخواهد بود.
نظریه سوم:
با اتخاذ ملاک از قسمت تبصره ۱ ماده ۲ آیین نامه اجرایی ماده ۱۰۷ قانون مالیات های مستقیم مبنی بر اینکه «در خصوص خدماتی که به صورت غیرحضوری و از طریق سامانه های الکترونیکی و نظایر آن به ایران ارائه می شود، ارائه خدمات در ایران محسوب می شود.» لذا کلیه درآمدهای خدمات حاصل از فعالیت های مذکور توسط واحدهای پژوهشی و فناوری و مهندسی مستقر در پارک های علم و فناوری و شهرک های فناوری مندرج در مجوز واحدهای مورد نظر که در فضای مجازی یا از طریق سامانه های الکترونیکی، پلت فرم و نظایر آن ارائه می شود، درآمد خدمات خارج از پارک محسوب شده و مشمول برخورداری از معافیت مورد نظر نخواهد بود .
اظهارنظر هیات عمومی شورای عالی مالیاتی:
اظهارنظر هیات عمومی شورای عالی مالیاتی:
با توجه به ابهام مطرح شده، هیات عمومی شورای عالی مالیاتی دراجرای مقررات بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۶۶ و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطرح شده به شرح زیر اعلام نظر می نماید:
با عنایت به صراحت مفاد مقررات ماده (۹) قانون حمایت از شرکت ها و موسسات دانش بنیان و تجاری سازی نوآوری ها و اختراعات مصوب ۱۳۸۹ و اصلاحات بعدی آن، مبنی بر برخورداری واحدهای پژوهشی، فناوری و مهندسی مستقر در پارک های علم و فناوری از مزایای قانونی مناطق آزاد تجاری-صنعتی جمهوری اسلامی ایران و با توجه به اینکه بر اساس مقررات ماده ۱۳ قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری – صنعتی، اشخاص حقیقی و حقوقی که در منطقه به انواع فعالیتهای اقتصادی اشتغال دارند، نسبت به هرنوع فعالیت اقتصادی در منطقه آزاد از تاریخ بهره برداری مندرج در مجوز به مدت بیست سال از پرداخت مالیات بر درآمد و دارایی موضوع قانون مالیات های مستقیم معاف خواهند بود، بنا به مراتب فوق و با اتخاذ ملاک از مفاد دادنامه شماره ۱۴۰۱۰۹۹۷۰۹۰۵۸۱۰۱۰۶ مورخ ۱۴۰۱/۰۱/۱۶ هیات عمومی دیوان عدالت اداری و مفاد قسمت اخیر مقررات تبصره یک ماده (۲) آیین نامه اجرایی موضوع ماده (۱۰۷) قانون مالیات های مستقیم، صرفاً درآمد حاصل از خدمات ارائه شده اشخاص موصوف در فضای مجازی یا از طریق سامانه های الکترونیکی، پلت فرم و نظایر آن به مشتریان، در داخل پارک های علم و فناوری و شهرک های فناوری، با رعایت مقررات از معافیت های مالیاتی قانون مناطق آزاد برخوردار می باشد و درآمد حاصل از خدمات ارائه شده اشخاص موصوف در فضای مجازی یا از طریق سامانه های الکترونیکی به مشتریان، خارج از پارک های علم و فناوری و شهرک های فناوری مشمول برخورداری از معافیت مذکور نخواهد بود .
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.