۲۰۰/۱۴۰۱/۵۳۳
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
تاریخ تصویب: ۱۴۰۱/۰۵/۱۵ نحوه اجرای مفاد بند (س) تبصره (۲) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور شماره مصوبه : ۲۰۰/۱۴۰۱/۵۳۳ اجزای مرتبط بند ۶ مرجع صدور : رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
بند ۱
در اجرای بند (س) تبصره (۲) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور مبنی بر« به منظور حمایت از توسعه ابزارهای مالی و همچنین تسهیل معاملات ابزارهای مبتنی بر کالا، مالیات بر ارزشافزوده کلیه کالاهایی که در قالب گواهی سپرده کالایی در بورسهای کالایی کشور پذیرش میشوند، مادامیکه در هر یک از بورسهای کالایی مورد مبادله قرار میگیرند مشمول نرخ صفر مالیاتی میباشند. درصورتیکه کالای پشتوانه گواهی سپرده ماهیتاً مشمول مالیات بر ارزشافزوده باشد مالیات مذکور، تنها یکمرتبه و در زمان تحویل فیزیکی کالا پس از کسر اعتبار مالیاتی وصول خواهد شد و وظیفه پرداخت مالیات مذکور بر عهده تحویلگیرنده نهایی کالای پشتوانه گواهی سپرده کالایی میباشد.» و با عنایت به هماهنگی انجامشده با سازمان بورس و اوراق بهادار، بهمنظور ایجاد وحدت رویه در نحوه اجرای حکم مذکور برای کالاهای مشمول مالیات بر ارزشافزوده، مقرر میدارد:
۱- عرضهکنندگان کالا از طریق بورسهای کالایی در قالب گواهی سپرده کالایی مکلفند همزمان با اولین معامله کالا در قالب گواهی سپرده کالایی، صورتحساب فروش کالای عرضه شده شامل اقلام اطلاعاتی از جمله ارزش کالا و مالیات و عوارض فروش (در صورت مشمول بودن) را به نام بورسهای کالایی صادر نمایند.
بند ۲
۲- عرضهکنندگان کالا و بورسهای کالایی مکلفند برای هر گواهی سپرده کالایی، صورتحسابی جداگانه صادر نمایند.
بند ۳
۳- گواهی سپرده کالایی کلیه کالاهایی که در بورسهای کالایی کشور پذیرش میشوند، مادامیکه در هریک از بورسهای کالایی مورد مبادله قرار میگیرند مشمول مالیات و عوارض ارزشافزوده نمیباشند.
بند ۴
۴- بورسهای کالایی مکلفند در زمان تحویل فیزیکی کالا به تحویلگیرنده نهایی، صورتحساب فروش کالا را بر اساس آخرین ارزش گواهی سپرده کالایی، ضمن احتساب ارزش گواهی سپرده کالایی بهعنوان ارزش کالا و مالیات و عوارض (۱۰۹% ارزش کالا) به شرح ذیل صادر و ترتیبات پرداخت مابهالتفاوت مالیات و عوارض فروش توسط خریدار را بهحساب معرفیشده از سوی سازمان امور مالیاتی کشور فراهم نمایند:
الف- درصورتیکه مالیات و عوارض فروش محاسبهشده بیشتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضهشده به بورسهای کالایی باشد، خریدار (تحویل گیرنده نهایی کالا) موظف است در اجرای تبصره (۱) ماده (۱۷) قانون مالیات بر ارزشافزوده مصوب ۱۴۰۰/۰۳/۰۲، مالیات و عوارض ارزشافزوده را پس از کسر اعتبار مالیات بر ارزش افزوده پرداختی طبق صورتحساب عرضهکننده کالا به بورسهای کالایی پرداخت و بهحساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز و سپس بورسهای کالایی اجازه ترخیص کالا از انبار را صادر نمایند. در این حالت مجموع مالیات و عوارض فروش وصولشده براساس صورتحساب فروش کالای عرضهشده به بورسهای کالایی و مابهالتفاوت مالیات و عوارض فروش پرداختی ناشی از افزایش ارزش کالا به شرح این جزء، بهعنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابلقبول مالیاتی (حسب مورد) تحویلگیرنده نهایی کالا موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور میباشد.
ب- درصورتیکه ارزش فروش گواهی سپرده کالایی نسبت به ارزش آن در زمان عرضه به بورسهای کالایی تغییر نکرده باشد، بورسهای کالایی مکلف به مطالبه مالیات و عوارض فروش از تحویلگیرنده نهایی نخواهند بود. در این حالت مالیات و عوارض خرید پرداخت شده براساس صورتحساب فروش کالای عرضهشده به بورسهای کالایی بهعنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابل قبول مالیاتی (حسب مورد) خریدار (تحویلگیرنده نهایی کالا)، موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور میباشد.
ج- درصورتیکه مالیات و عوارض فروش محاسبهشده کمتر از مالیات و عوارض فروش مندرج در صورتحساب فروش کالای عرضه شده به بورسهای کالایی باشد، مالیات و عوارض فروش بر اساس ارزش فروش گواهی سپرده کالایی به تحویلگیرنده نهایی، بهعنوان اعتبار مالیاتی/ هزینه قابلقبول مالیاتی (حسب مورد) تحویلگیرنده نهایی کالا، موردپذیرش سازمان امور مالیاتی کشور میباشد.۵- از آنجائی که بهمنظور شفافیت مبادلات اقتصادی، بورسهای کالایی برای معاملات موردنظر صورتحساب صادر مینمایند، لذا از این بابت صرفا کارمزد بورسهای کالایی جزء درآمد مشمول مالیات بوده و بابت مبلغ خرید و فروش موضوع این دستورالعمل مشمول مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی و ارزش افزوده ( بهجز درآمد کارمزد) نمیباشند.
بند ۵
۵- از آنجائی که بهمنظور شفافیت مبادلات اقتصادی، بورسهای کالایی برای معاملات موردنظر صورتحساب صادر مینمایند، لذا از این بابت صرفاً کارمزد بورسهای کالایی جزء درآمد مشمول مالیات بوده و بابت مبلغ خرید و فروش موضوع این دستورالعمل مشمول مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی و ارزش افزوده ( بهجز درآمد کارمزد) نمیباشند.
تبصره: بورسهای کالایی میتوانند در کارپوشه اختصاصی خود در سامانه مؤدیان نسبت به ایجاد شعبه مجزا به منظور ثبت معاملات مربوط به کالاهای موضوع این دستورالعمل اقدام نمایند. تا قبل از اجرای قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان درج عبارت «در اجرای دستورالعمل شماره ۵۳۳/۱۴۰۱/۲۰۰ مورخ ۱۴۰۱/۰۵/۱۵ صورتحساب به نیابت از خریداران و فروشندگان واقعی، توسط بورسهای کالایی صادر میشود» در ذیل صورتحسابهای صادره بلامانع میباشد.
بند ۶
۶- در اجرای ماده (۱۶۹) مکرر قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مصوب ۱۳۹۴، بورسهای کالایی موظف هستند اطلاعات مربوط به عرضه کالا در بورسهای کالایی را که حداقل دربرگیرنده مشخصات اولین و آخرین عرضهکننده گواهی سپرده کالایی و تحویلگیرنده نهایی آن از انبار پذیرششده بورسهای کالایی و همچنین مشخصات کالا و ارزش و نماد آن میباشد را بصورت فصلی و تا زمان اجرای قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مودیان، بهنحویکه سازمان امور مالیاتی کشور تعیین مینماید در اختیار سازمان مزبور قرار دهند.
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.