۲۱۱/۴۳۶۰
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
تاریخ تصویب: ۱۳۸۱/۰۷/۰۷ بخشنامه در خصوص تغییراتی در مقررات ناظر بر ماده ۱۳۸ و تبصره ۱ شماره مصوبه : ۲۱۱/۴۳۶۰ اجزای مرتبط جزء ۲-۴ بند ۲ , جزء ۲-۷ بند ۲ , جزء ۲-۶ بند ۲ , بند ۴ , بند ۶ , بند ۷ , جزء ۲-۵ بند ۲ , جزء ۲-۱ بند ۲ , جزء ۲-۳ بند ۲ , بند ۱ , بند ۳ , بند ۵ , جزء ۲-۲ بند ۲ مرجع صدور : رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
بند ۱
نظر به اینکه به موجب اصلاحیه قانون مالیات های مستقیم مصوب ۲۷/۱۱/۸۰ تغییراتی در مقررات ناظر بر ماده ۱۳۸و تبصره ۱ آن به عمل آمده است ، لذا به منظور اجرای صحیح قانون و اتخاذ رویه واحد موارد زیر را متذکر می گردد: ۱- براساس مفاد ماده ۱۳۸اصلاحی ، منحصرا شرکت های تعاونی و خصوصی مشمول مزایای مقرر در ماده مزبور می باشند.
بند ۳
۳- در صورتی که هزینه های انجام شده بابت طرح یا طرح های سرمایه گذاری دریک سال مالی مازاد برسود ابرازی همان سال باشد معافیت مالیاتی مازاد مذکور در سنوات بعد قابل استفاده خواهد بود و در هر حال جمع مدت استفاده از معافیت بیش از چهار سال با احتساب اولین سال مالی شروع اجرای طرح نخواهد بود .
بند ۴
۴- جهت روشن شدن بیشتر موضوع و به عنوان مثال مالیات متعلق به سود ابرازی شرکت با اعمال معافیت مقرر در ماده قانونی یادشده در فرض های مختلف به شرح زیر محاسبه می شود: شرکتی طرح سرمایه گذاری خود را جهت سنوات ۸۴-۱۳۸۱ به وزارت صنایع و معادن ارائه و در سال ۱۳۸۱ مجوز مربوطه را اخذ نموده و اطلاعات مربوطه به هزینه های انجام شده طرح و سود ابرازی شرکت طی سنوات یاد شده به شرح جدول ذیل باشد. برای محاسبه مالیات: ۱-۴-عملکرد سال ۱۳۸۱ ، چون هزینه های انجام شده بیش از سود ابرازی است ، مالیات کل سود مربوطه مشمول معافیت ۵۰ درصدی به شرح زیر می باشد. ۳۱۲/۵=۲۵%X۵۰%X۲۵۰۰ ۲-۴- عملکرد سال ۱۳۸۲ ، سود ابرازی بیش از هزینه انجام شده طرح طی سال مورد بحث می باشد ، لذا مبلغ ۵۰۰میلیارد ریال از هزینه های سال قبل نیز می تواند از معافیت این ماده بهره مند شود. ۲۵۰=۲۵%X۵۰%X(۵۰۰+۱۵۰۰) ۳-۴- عملکرد سال ۱۳۸۳ ، سود ابرازی بیش از هزینه های انجام شده می باشد بنابراین فقط آن قسمت از سود ابرازی حداکثر معادل هزینه های انجام شده از معافیت مالیاتی بهره مند می شود. ۱۰۰۰=(۲۵%X۲۰۰۰)+(۲۵%X۵۰%X۴۰۰۰) ۴-۴ - عملکرد سال ۱۳۸۴ چون شرکت دارای زیان بوده لذا هزینه طرح انجام شده نمی تواند از معافیت موضوع ماده ۱۳۸استفاده نماید زیرا سال ۱۳۸۴ آخرین سال برخورداری از معافیت مالیاتی می باشد. ۴-۵ نظر به اینکه سود ابرازی ، با تسلیم اظهارنامه ، یا ترازنامه و حساب و سود وزیان در مهلت مقرر قانونی برای اداره امور مالیاتی محرز می شود ، بنابراین عدم تسلیم اظهارنامه و حساب سود وزیان در فرجه قانونی ، موجب محرومیت از معافیت مالیاتی مقرر ، برای همان سال عملکرد خواهد بود. ۴-۶ چنانچه مودی اظهارنامه مالیاتی مربوطه را در مهلت مقرر قانونی تسلیم نموده لیکن به دلایل دیگری درآمد مشمول مالیات وی از طریق علی الراس تشخیص شود، بشرط داشتن سایر شرایط از معافیت مالیاتی مقرر بهره مند خواهد شد.
بند ۵
۵- راجع به مقررات تبصره ۱ ماده ۱۳۸اصلاحی قانون مالیات های مستقیم نیز در صورت بروز هر یک از موارد مندرج در این تبصره ، علاوه بروصول معادل مبلغ معافیت های مالیاتی منظور شده ، موضوع متن ماده اخیر الذکر از تاریخ سررسید پرداخت آن مالیات ها ، جریمه مقرر در ماده ۱۹۰ قانون مالیات های مستقیم به میزان ۵/۲ درصد به ازاء هرماه وصول خواهد شد.
بند ۶
۶- سرمایه گذاری طرح پس از رسیدگی باید مورد تایید اداره امور مالیاتی یا حسابرس حسب مورد قرار گیرد .
بند ۷
۷- چنانچه شرکت ، اجازه توسعه یا تکمیل یا ایجاد واحدهای صنعتی و معدنی موجود یا ایجاد واحد صنعتی و معدنی جدید را قبل از سال ۱۳۸۱ از وزارتخانه ذیربط اخذ نموده و اقدام به اندوخته کرده باشد موضوع تابع مقررات ماده ۱۳۸و تبصره یک و دو قانون قبل از اصلاحیه اخیر بوده که در صورت دارا بودن سایر شرایط مشمول معافیت مالیاتی ماده مزبور خواهد بود.
جزء ۲-۱ بند ۲
۲- آن قسمت از سود ابرازی شرکت های تعاونی و خصوصی که برای توسعه ، بازسازی ، نوسازی یا تکمیل واحدهای موجود صنعتی و معدنی یا ایجاد واحدهای جدید صنعتی یا معدنی مصرف گردد، با رعایت شرایط ذیل می تواند از معافیت مالیاتی موضوع ماده ۱۳۸اصلاحی بهره مند شود: ۱-۲- قبل از شروع به اجرای طرح ، گزارش توجیهی فنی ، اقتصادی و مالی مربوط به طرح توسعه ، تکمیل یا ایجاد واحدهای صنعتی و معدنی جدید را " در قالب طرح سرمایه گذاری معین " به وزارتخانه ذیربط تسلیم و مجوز لازم را تحصیل کرده باشد.
جزء ۲-۲ بند ۲
۲-۲ هزینه های " طرح سرمایه گذاری " باید در گزارش توجیهی مذکور به تفکیک مشخص شده باشد .
جزء ۲-۳ بند ۲
۳-۲ انجام هزینه های هر طرح باید در حساب های جداگانه ثبت گردد و قابل تطبیق با اقلام هزینه مندرج در گزارش توجیهی طرح سرمایه گذاری مربوط باشد .
جزء ۲-۴ بند ۲
۴-۲ چنانچه طی دوره اجرای طرح ، هزینه های مربوط به هر سرفصل بیشتر از اقلام مندرج در گزارش توجیهی طرح ، هزینه شده باشد در صورتی که پس از رسیدگی ، هزینه های انجام شده مورد تائید قرار گیرد و در مجموع کل مبلغ سرمایه گذاری تغییری حاصل نگردد موجب محرومیت از معافیت نخواهد شد .
جزء ۲-۵ بند ۲
۲-۵- گزارش توجیهی و مستندات و مدارک مربوط به طرح سرمایه گذاری همراه با اظهارنامه مالیاتی اولین سال اجرای طرح به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم گردد.
جزء ۲-۶ بند ۲
۶-۲- شرکت برای هر سرمایه گذاری ، حداکثر تا چهار سال متوالی می تواند از معافیت مزبور استفاده نماید. معافیت از سود ابرازی برای اولین سال مالی شروع طرح و سه سال بعداز آن قابل اعمال خواهد بود.
جزء ۲-۷ بند ۲
۷-۲- موضوع طرح باید ظرف مدت یکسال پس از مهلت تعیین شده در "طرح سرمایه گذاری " به بهره برداری رسیده و در هر صورت این مدت نمی تواند بیش از پنج سال از اولین سال شروع اجرای طرح باشد.
مرتبط با
ماده ۱۳۸
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.