۳۰/۵/۱۱۳/۲۰۶۷
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
تاریخ تصویب: ۱۳۸۱/۰۱/۲۲ محاسبه مالیات حقوق در خصوص عملکرد سال ۱۳۸۱ شماره مصوبه : ۳۰/۵/۱۱۳/۲۰۶۷ اجزای مرتبط بند الف , موخره مرجع صدور : رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
بند الف
در اجرای مقررات مربوط به قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ مجلس شورای اسلامی، با توجه به اصلاحیه قانون مربوط به فصل مالیات بر درآمد حقوق و به منظور محاسبه صحیح مالیات حقوق از اول سال ۱۳۸۱ نکات زیر متذکر می گردد:
الف – اصلاحیه قانون مربوط به فصل مالیات بر درآمد حقوق به شرح ذیل می باشد:
۱- در ماده ۸۴ قانون مالیات های مستقیم میزان شصت برابر حداقل حقوق مبنا به یکصد و پنجاه برابر اصلاح شده و تبصره های (۱) و (۲) آن مربوط به ۲۵ درصد بخشودگی و مقررات مالیات اضافه کاری حذف شده است.
۲- ماده ۸۵ به شرح ذیل اصلاح شده است:
نرخ مالیات بر درآمد حقوق در مورد کارکنان مشمول نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت مصوب ۱۳۷۰/۰۶/۱۳ پس از کسر معافیت های مقرر در این قانون به نرخ مقطوع ده درصد (۱۰%) و در مورد سایر حقوق بگیران نیز پس از کسر معافیت های مقرر در این قانون تا مبلغ چهل و دو میلیون (۴۲۰۰۰۰۰۰) ریال به نرخ ده درصد (۱۰%) و نسبت به مازاد آن به نرخ های مقرر در ماده (۱۳۱) این قانون خواهد بود.
۳- نرخ های ماده ۱۳۱ اصلاحی به شرح ذیل می باشد:
تا میزان سی میلیون (۳۰۰۰۰۰۰۰) ریال درآمد مشمول مالیات سالانه به نرخ پانزده درصد (۱۵%)
تا میزان یکصد میلیون (۱۰۰۰۰۰۰۰۰) ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد سی میلیون ریال به نرخ بیست درصد (۲۰%)
تا میزان دویست و پنجاه میلیون (۲۵۰۰۰۰۰۰۰) ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد یکصد میلیون ریال به نرخ بیست و پنج (۲۵%)
تا میزان یک میلیارد (۱۰۰۰۰۰۰۰۰۰) ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد دویست و پنجاه میلیون ریال به نرخ سی درصد (۳۰%)
نسبت به مازاد یک میلیارد (۱۰۰۰۰۰۰۰۰۰) ریال درآمد مشمول مالیات سالانه به نرخ سی و پنج درصد (۳۵%)
۴- ماده (۸۶) به شرح زیر اصلاح و یک تبصره به آن الحاق شده است:
ماده ۸۶- پرداخت کنندگان حقوق هنگام هر پرداخت یا تخصیص آن مکلفند مالیات متعلق را طبق مقررات ماده ۸۵ این قانون محاسبه و کسر و ظرف سی روز ضمن تسلیم فهرستی متضمن نام و نشانی دریافت کنندگان حقوق و میزان آن به اداره امور مالیاتی محل پرداخت و در ماه های بعد فقط تغییرات را صورت دهند.
تبصره – پرداخت هایی که از طرف غیر از پرداخت کنندگان مقرری مزد و حقوق اصلی به عمل می آید پرداخت کنندگان این قبیل وجوه مکلفند هنگام هر پرداخت مالیات متعلق را بدون رعایت معافیت موضوع ماده ۸۴ این قانون به نرخ های مقرر در ماده ۸۵ این قانون محاسبه و کسر و ظرف سی روز با صورتی حاوی نام و نشانی دریافت کنندگان و میزان آن به اداره امور مالیاتی محل پرداخت کنند.
۵- در ماده ۸۹ بعد از عبارت «مفاصا حساب مالیاتی» عبارت «یا تعهد کتبی کارفرمای اشخاص حقوقی ایرانی طرف قرارداد با کار فرمای اتباع خارجی یا اشخاص حقوقی ثالث ایرانی» اضافه شده است.
۶- ماده ۹۰ به شرح زیر اصلاح شده است:
در مواردی که پرداخت کنندگان حقوق، مالیات متعلق را در موعد مقرر نپردازند یا کمتر از میزان واقعی پرداخت نمایند، اداره امور مالیاتی محل اشتغال حقوق بگیر، یا در مورد مشمولان ماده ۸۲ این قانون، اداره امور مالیاتی محل پرداخت کننده حقوق مکلف است مالیات متعلق را به انضمام جرایم موضوع این قانون محاسبه و از پرداخت کنندگان حقوق که در حکم مودی می باشند به موجب برگ تشخیص با رعایت مهلت مقرر در ماده ۱۵۷ این قانون مطالبه کند. حکم این ماده نسبت به مشمولان ماده ۸۸ این قانون نیز جاری خواهد بود.
۷- بندهای ماده (۹۱) در مواردی به شرح زیر اصلاح شده است:
الف – به انتهای بند (۵) عبارت «حق سنوات و حقوق ایام مرخصی استفاده نشده که در موقع بازنشستگی یا از کارافتادگی به حقوق بگیر پرداخت می شود» اضافه شده است.
ب – در بند (۶) به استثناء هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مربوط به شغل که از پرداخت مالیات معاف می باشند، معافیت سایر فوق العاده های: بدی هوا، محرومیت از تسهیلات زندگی، محل خدمت، اشتغال خارج از مرکز، مرزی، شرایط محیط کار، نوبت کاری، کشیک، جذب و همچنین مزایای ارزی و اشتغال مأمورین در خارج از کشور حذف و مبالغ پرداختی از این بابت همانند سایر درآمدهای حقوق مشمول مالیات می باشند.
ج – معافیت فوق العاده کسری صندوق در بند (۷) حذف شده است.
د – معافیت مزایای غیر نقدی و یا وجوهی که تحت عنوان ایاب و ذهاب یا تغذیه به کارگران پرداخت می شود (موضوع بند ۸ ماده ۹۱) حذف شده است.
هـ - بند (۱۰) به شرح زیر اصلاح شده است:
«عیدی سالانه یا پاداش آخرسال جمعا معادل یک دوازدهم میزان معافیت مالیاتی موضوع ماده (۸۴) این قانون از پرداخت مالیات معاف شده است. » که با این ترتیب میزان معافیت مالیاتی عیدی سالانه یا پاداش آخر سال ۱۳۸۱ یک میلیون و چهارصد و پنجاه هزار ریال خواهد بود.
و – معافیت مزایای غیرنقدی و یا وجوهی که بابت مزایای غیرنقدی به مأموران کشوری پرداخت می شود (موضوع بند۱۱ ماده ۹۱) حذف شده است.
ز – بند ۱۳ به شرح زیر اصلاح شده است:
مزایای غیر نقدی پرداختی به کارکنان حداکثر معادل دو دوازدهم معافیت موضوع ماده (۸۴) این قانون از پرداخت مالیات معاف شده است. که این معافیت مزایای غیر نقدی برای سال۱۳۸۱ مبلغ ۲۹۰۰۰۰۰ ریال خواهد بود.
ح – به بند ۱۴ معافیت مشمولان قانون استخدامی وزارت اطلاعات و جانبازان انقلاب اسلامی و جنگ تحمیلی و آزادگان اضافه شده است بنابراین توجه خواهند داشت که از تاریخ ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ کلیه جانبازان انقلاب اسلامی و جنگ تحمیلی و آزادگان از پرداخت مالیات بر درآمد حقوق معاف خواهند بود.
ط – بندهای ۱۵ و ۱۶ موضوع نرخ مالیاتی اعضاء هیأت علمی دانشگاهها و مؤسسات آموزش عالی و معافیت (۵۰%) مالیات حقوق کادر عملیاتی و تخصصی شرکت هواپیمایی و ... حذف شده است.
۸- ماده (۹۲) به شرح زیر اصلاح شده است:
پنجاه درصد (۵۰%) مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور بخشوده شده است. بنابراین توجه خواهند داشت از تاریخ ۱۳۸۰/۱۱/۲۷ پنجاه درصد مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته (طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور) اعم از اینکه پرداخت کننده بخش دولتی یا غیر دولتی باشد بخشوده شده است.
بند ب
ب – چون به موجب تصویب نامه شماره ۵۹۶۷۵/ت ۲۶۰۰۶ هـ مورخ ۱۳۸۰/۱۲/۲۸ هیأت وزیران ضریب جدول حقوق موضوع ماده ۳۳ قانون استخدام کشوری از تاریخ ۱۳۸۱/۰۱/۰۱ دویست و نود (۲۹۰) ریال تعیین گردیده بنابراین طبق مقررات ماده ۸۴ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب۱۳۸۰/۱۱/۲۷ میزان معافیت مالیات حقوق کلیه حقوق بگیران در سال ۱۳۸۱ به شرح زیر خواهد بود.
معافیت سالانه درآمد حقوق ۱۷۴۰۰۰۰۰ = ۲۹۰ × ۱۵۰ × ۴۰۰
معافیت ماهانه درآمد حقوق ۱۴۵۰۰۰۰ = ۱۲ ÷ ۱۷۴۰۰۰۰۰
بند ج
ج – اینک جهت روشن شدن بیشتر موضوع و به عنوان مثال مالیات حقوق در فرض های مختلف به شرح زیر محاسبه می گردد:
۱- مثال اول: در مورد حقوق بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد. حقوق و فوق العاده شغل مستمر ماهانه ۹۰۰۰۰۰ ریال فوق العاده جذب مستمر ۳۰۰۰۰۰ ریال، فوق العاده شرایط محیط کار مستمر ۱۵۰۰۰۰ ریال، فوق العاده نوبت کاری مستمر ۵۰۰۰۰ ریال و اضافه کار ساعتی در فروردین ماه ۳۰۰۰۰۰ ریال
درآمد حقوق مستمر ماهانه ۱۴۰۰۰۰۰ = ۵۰۰۰۰ + ۱۵۰۰۰۰ + ۳۰۰۰۰۰ + ۹۰۰۰۰۰
درآمد حقوق سالانه با فرض ثابت بودن حقوق ماهانه ۱۶۸۰۰۰۰۰ = ۱۲ ×۱۴۰۰۰۰۰
چون میزان درآمد حقوق مستمر سالانه از معافیت سالانه حقوق بگیر کمتر است بنابراین حقوق بگیر مذکور مشمول مالیات نمی شود.
درآمد مستمرسال و اضافه کار فروردین ماه ۱۷۱۰۰۰۰۰ + ۳۰۰۰۰۰ + ۱۶۸۰۰۰۰۰
چون مجموع درآمد حقوق مستمر سال و اضافه کار فروردین ماه نیز به حد نصاب معافیت موضوع ماده ۸۴ اصلاحی نمی رسد بنابراین اضافه کار حقوق بگیر مذکور در فروردین ماه نیز مشمول مالیات نخواهد بود. حال اگر حقوق بگیر فوق الذکر در اردیبهشت ماه ۴۰۰۰۰۰ ریال اضافه کار ساعتی و یا پاداش دریافت نماید و حقوق مستمر ماهانه او تغییر ننماید ۳۰۰۰۰۰ ریال از مبلغ ۴۰۰۰۰۰ ریال دریافتی اردیبهشت از پرداخت مالیات معاف بوده و فقط ۱۰۰۰۰۰ ریال مازاد آن به نرخ ده درصد مشمول مالیات خواهد بود. در ضمن دریافتی های غیر مستمر ماه های بعد حقوق بگیر مزبور کلا به نرخ ده درصد مشمول مالیات خواهد بود.
لازم به توضیح است که محاسبه مذکور در مواردی که حقوق بگیر مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد نیز تا میزان ۴۲۰۰۰۰۰۰ ریال درآمد مشمول مالیات سالانه (درآمد حقوق سالانه پس از کسر معافیت سالانه) به نرخ ده درصد و مازاد ۴۲۰۰۰۰۰۰ ریال به نرخ های ماده ۱۳۱ اصلاحی حسب مورد می تواند مورد عمل قرار گیرد.
۲- مثال دوم در مورد حقوق بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت است:
حقوق و فوق العاده شغل مستمر ماهانه ۲۵۰۰۰۰۰ ریال فوق العاده جذب مستمر ۷۰۰۰۰۰ ریال حق مدیریت مستمر ۵۰۰۰۰۰ ریال اضافه کار ساعتی غیر مستمر ۸۰۰۰۰۰ ریال.
درآمد حقوق و فوق العاده های مستمر ماهانه
۳۷۰۰۰۰۰=۵۰۰۰۰۰+۷۰۰۰۰۰+۲۵۰۰۰۰۰
درآمد حقوق و فوق العاده های مستمر سالانه ۴۴۴۰۰۰۰۰ =۱۲×۳۷۰۰۰۰۰
درآمد مشمول مالیات سالانه ۲۷۰۰۰۰۰۰ = ۱۷۴۰۰۰۰۰ –۴۴۰۰۰۰۰
مالیات سالانه ۲۷۰۰۰۰۰ = ۱۰% × ۷۰۰۰۰۰۰
مالیات مستمر ماهانه ۲۲۵۰۰۰ = ۱۲ ÷ ۷۰۰۰۰۰
مالیات اضافه کار ۸۰۰۰۰ = ۱۰% × ۸۰۰۰۰۰
جمع مالیات حقوق و اضافه کار ماه ۳۰۵۰۰۰ = ۸۰۰۰۰ + ۲۵۵۰۰۰
۳- مثال سوم حقوق بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد.
مبلغ حقوق و فوق العاده شغل مستمر ماهانه ۵۵۰۰۰۰۰ ریال – فوق العاده جذب مستمر ۱۰۰۰۰۰۰ ریال حق مدیریت مستمر ۵۰۰۰۰۰ ریال – فوق العاده شرایط محیط کار مستمر ۳۰۰۰۰۰ ریال ایاب و ذهاب ۲۰۰۰۰۰ ریال اضافه کار ساعتی غیر مستمر ۴۰۰۰۰۰ ریال حقوق و فوق العاده های مستمرماهانه
۷۵۰۰۰۰۰=۲۰۰۰۰۰+۳۰۰۰۰۰+۵۰۰۰۰۰+۱۰۰۰۰۰۰+۵۵۰۰۰۰۰
درآمد حقوق مستمر سالانه ۹۰۰۰۰۰۰۰ = ۱۲ × ۵۰۰۰۰۰
درآمد مشمول مالیات سالانه ۷۲۶۰۰۰۰۰ = ۱۷۴۰۰۰۰۰ - ۹۰۰۰۰۰۰۰
مازاد مشمول نرخ های مقرر در ماده ۱۳۱ اصلاحی
۳۰۶۰۰۰۰۰ = ۴۲۰۰۰۰۰۰ –۲۶۰۰۰۰۰۴۲۰۰۰۰۰ = ۱۰% × ۴۲۰۰۰۰۰۰
۶۱۲۰۰۰۰ = ۲۰%×۳۰۶۰۰۰۰۰
مالیات سالانه ۱۰۳۲۰۰۰۰ = ۶۱۲۰۰۰۰ + ۴۲۰۰۰۰۰
مالیات ماهانه ۸۶۰۰۰۰ = ۱۲÷۱۰۳۲۰۰۰۰
مالیات اضافه کار ماهانه ۸۰۰۰۰ = ۲۰% × ۴۰۰۰۰۰
مالیات حقوق و اضافه کار ماهانه ۹۴۰۰۰۰ = ۸۰۰۰۰ + ۸۶۰۰۰۰
موخره
ضمنا در خصوص اجرای مفاد تبصره ۸۶ اصلاحی همانطور که قبلا نیز به موجب بند (۳) دستورالعمل شماره ۳۰/۴/۱۷۶۹/۸۲۵۰ مورخ ۱۳۶۸/۰۲/۲۴ و بخشنامه شماره ۳۰/۵/۱۰۶۴/۲۴۳۰۴ مورخ ۱۳۷۲/۰۵/۱۹ توجه داده شده، مقررات تبصره مذکور ناظر به مواردی است که دریافت کننده این قبیل وجوه با حفظ رابطه استخدامی با سازمان یا واحد سازمانی متبوع خود موقتا به طور تمام وقت یا پاره وقت با حکم رسمی مأمور خدمت در سازمان یا واحد سازمانی دیگر می شود و معمولا این مأموریت ها با علم و اطلاع و حسب مورد با موافقت دو سازمان با دو واحد سازمانی مربوطه تحقق می یابد که در این صورت اگر نامبرده مازاد بر مقرری، مزد و حقوق اصلی دریافتی از موسسه متبوع، مبلغی نیز بابت اشتغال در محل مأموریت دریافت نماید، این دریافتی مشمول مالیات طبق مقررات تبصره ماده ۸۶ اصلاحی خواهد بود. اما اگر با این مأموریت یا انتقال موقت تمامی حقوق (و حسب مورد فوق العاده های مقرر) از طرف کارفرمای محل مأموریت صورت پذیرفت مقررات ماده ۸۶ جاری نبوده و مالیات درآمد حقوق نامبرده برابر مفاد ماده ۸۵ اصلاحی محاسبه و کسر خواهد شد. سایر پرداخت کنندگان حقوق هم که اصولا فارغ از مسائل و شرایط فوق الذکر اقدام به استخدام کارکنان خود نموده اند، همچنان بایستی برابر حکم ماده ۸۵ اصلاحی عمل نمایند.
ضمنا جدول محاسبه مالیات بر درآمد حقوق کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت و سایر حقوق بگیران نیز تهیه و پیوست می باشد تا پرداخت کنندگان حقوق حسب مورد از آن استفاده لازم را نمایند.
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.