۳۰/۴/۴۶۸۵/۱۸۸۷۲
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
تاریخ تصویب: ۱۳۷۶/۰۵/۰۲ محاسبه مالیات حقوق شماره مصوبه : ۳۰/۴/۴۶۸۵/۱۸۸۷۲ اجزای مرتبط بند ۲ , بند ۳ مرجع صدور : معاون درآمدهای مالیاتی وزارت اقتصاد (پیش از تشکیل سازمان)
بند ۲
۲- با توجه به مقررات مربوط به تعیین حداکثر ساعات کار (۴۴ ساعت در هفته و ۱۷۶ ساعت برای چهار هفته) و با عنایت به اینکه معمولاً حقوق و فوق العاده اضافه کار به صورت ماهانه توسط موسسات و اشخاص پرداخت می گردد، میزان اضافه کار موضوع قسمت اخیر تبصره یک ماده ۸۴ مذکور برای کارگران حدود ۹۶ ساعت در ماه می باشد. بنابراین فوق العاده اضافه کار دریافتی آن ها باید با رعایت مقررات قانون کار حداکثر تا ۹۶ ساعت در ماه مشمول نرخ مقطوع ده درصد و مازاد آن با افزودن به جمع حقوق و فوق العاده های دیگر سالیانه حقوق بگیر مورد اعمال نرخ تصاعدی موضوع ماده ۱۳۱ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ و اصلاحیه آن مصوب ۱۳۷۱/۰۲/۷ قرار گیرد. لازم به ذکر است که در موقع پرداخت یا تخصیص فوق العاده اضافه کار، چنان چه مجموع درآمد حقوق سالیانه با اضافه نمودن فوق العاده اخیر کمتر از حد نصاب معافیت مالیاتی مذکور در ماه ۸۴ اصلاحی باشد، در این صورت فوق العاده اضافه کار مزبور هم مشمول پرداخت مالیات نخواهد بود. مثال: حقوق و مزایای مستمر دریافتی ماهیانه در سال ۱۳۷۶ ۳۰۰۰۰۰ ریال فوق العاده اضافه کار دریافتی در فروردین ماه ۱۳۷۶ ۱۸۰۰۰۰ ریال (حق الزحمه اضافه کار فوق براساس مدت زمان کمتر از ۵۰% ساعات کار روزانه محاسبه شده است.) درآمد مشمول مالیات مستمر سالیانه ۳۶۰۰۰۰۰ = ۱۲ × ۳۰۰۰۰۰ جمع " " " " و غیر مستمر ۳۷۸۰۰۰۰= ۱۸۰۰۰۰ +۳۶۰۰۰۰۰ چون این مبلغ از حد نصاب معافیت سالانه یعنی مبلغ ۳۸۴۰۰۰۰ ریال کمتر می باشد بنابراین حق الزحمه مزبور مشمول پرداخت مالیات نخواهد بود. حال اگر حقوق بگیرد در اردیبهشت ماه نیز مطابق فروردین ماه اضافه کاری دریافت نماید قسمتی از فوق العاده اضافه کار اردیبهشت ماه به شرح زیر مشمول پرداخت مالیات خواهد بود. جمع درآمد مشمول مالیات یک ساله ۳۹۶۰۰۰۰=۱۸۰۰۰۰+۳۷۸۰۰۰۰ (من جمله حق الزحمه اضافه کار فروردین و اردیبهشت ) فوق العاده اضافه کار مشمول مالیات ۱۲۰۰۰۰=۳۸۴۰۰۰۰- ۳۹۶۰۰۰۰ با توجه به اینکه تمام اضافه کاری اردیبهشت ماه مربوط به مدت زمان کمتر از ۵۰% ساعات کار روزانه بوده، لذا مبلغ ۱۲۰۰۰۰ ریال مشمول نرخ ۱۰% طبق بند ۱۳ ماده ۹۱ قانون مالیات های مستقیم می گردد. مالیات فوق العاده اضافه کار اردیبهشت ماه ۱۲۰۰۰۰=۱۰% ×۱۲۰۰۰۰ و چون جمع دریافتی حقوق بگیر در طول سال بر اساس مقررات جاری مربوط کمتر از نصاب ۱۴۴۰۰۰۰۰ ریال (موضوع ماده ۸۵ لایحه حداکثر و حداقل حقوق) می باشد مبلغ ۱۲۰۰۰ ریال مزبور مشمول بخشودگی مالیات موضوع تبصره ۲ ماده ۸۴ اصلاحی می گردد. پس: ۳۰۰۰=۲۵% × ۱۲۰۰۰ ۹۰۰۰=۳۰۰۰ -۱۲۰۰۰ مالیات قابل کسر بابت فوق العاده اضافه کار اردیبهشت ماه ۷۶
بند ۳
۳- مطلع هستید که حداکثر حقوق موضوع ماده ۸ "لایحه قانونی مربوط به حداکثر و حداقل حقوق مستخدمین شاغل و بازنشسته و آماده خدمت مصوب ۱۳۵۸/۰۲/۰۴ شورای انقلاب جمهوری اسلامی ایران" برای سال جاری (۱۳۷۶) مبلغ ۱۲۰۰۰۰۰ ریال در ماه است که دوازده برابر آن ، مبلغ ۱۴۴۰۰۰۰۰ ریال بابت یک سال مالیاتی می باشد و تا این مبلغ، طبق تبصره ۲ ماده ۸۴ اصلاحی، معادل ۲۵% مالیات بخشوده می شود. حال توجه خواهند داشت که در احتساب رقم مذکور باید مجموع حقوق و مزایای (فوق العاده های) مستمر و غیر مستمر سالانه اعم از نقدی و غیر نقدی حقوق بگیر پس از کسر معافیت های مقرر قانونی (به استثنای معافیت مالیاتی موضوع ماده ۸۴ اصلاحی مصوب ۱۳۷۵/۱۲/۱۹) مبنای محاسبه قرار گیرد. در این خصوص به مثال زیر توجه فرمائید: حقوق و فوق العاده های دریافتی ماهانه شخصی که مستخدم یکی از موسسات خصوصی است، عبارت است از: ۱- حقوق اصلی ۶۰۰۰۰۰ ریال ۲- فوق العاده شغل ۳۵۰۰۰۰ ریال ۳- فوق العاده محرومیت از تسهیلات زندگی ۲۵۰۰۰۰ ریال ۴- فوق العاده محل خدمت ۵۰۰۰۰ ریال ۵- فوق العاده جذب ۱۰۰۰۰۰ ریال چنانچه شخص مزبور بابت شهریور ماه مبلغ ۵۴۰۰۰۰ ریال نیز فوق العاده اضافه کار دریافت کند (که مبلغ ۱۳۵۰۰۰ ریال آن بابت اضافه کار مازاد بر ۵۰% کار روزانه است)، مالیات متعلق به شرح زیر محاسبه می گردد: ریال ۱۸۰۰۰۰= ۳۰% × ۶۰۰۰۰۰ حد معافیت فوق العاده ها طبق قسمت اخیر بند ۶ ماده ۹۱ ۲۲۰۰۰۰=۱۸۰۰۰۰- ( ۱۰۰۰۰۰ +۵۰۰۰۰ +۲۵۰۰۰۰) فوق العاده های مشمول مالیات موضوع ردیف های ۳ تا ۵ ۱۱۷۰۰۰۰=۲۲۰۰۰۰ + ۳۵۰۰۰۰ + ۶۰۰۰۰۰ درآمد حقوق ماهانه مشمول مالیات قبل از کسر معافیت ها ۱۴۰۴۰۰۰۰= ۱۲ ×۱۱۷۰۰۰۰ درآمد حقوق مستمر سالانه مشمول مالیات ۱۰۲۰۰۰۰۰= ۳۸۴۰۰۰۰ - ۱۴۰۴۰۰۰۰ درآمد حقوق مستمر سالانه مشمول مالیات ۲۹۹۵۰۰۰= نرخ موضوع ماده ۱۳۱ × ۱۰۲۰۰۰۰۰ مالیات حقوق مستمر سالانه قبل از کسر ۲۵% معافیت مالیات درآمد مستمر سالانه ۲۲۴۶۲۵۰=۷۵/۰ × ۲۹۹۵۰۰۰ مالیات قابل کسر در هر پرداخت ماهانه ۱۸۷۱۸۸=۱۲ : ۲۲۴۶۲۵۰ ===== فوق العاده اضافه کار مشمول نرخ موضوع ماده ۱۳۱ ۴۰۵۰۰۰=۱۳۵۰۰۰- ۵۴۰۰۰۰ فوق العاده اضافه کار مشمول نرخ ۱۰% مالیات ۱۰۳۳۵۰۰۰=۱۳۵۰۰۰ + ۱۰۲۰۰۰۰۰ مجموع حقوق و فوق العاده اضافه کار مشمول مالیات ۳۰۴۹۰۰۰= نرخ موضوع ماده ۱۳۱ × ۱۰۳۳۵۰۰۰ مالیات حقوق و فوق العاده اضافه کار ۵۴۰۰۰ = ۲۹۹۵۰۰۰ - ۳۰۴۹۰۰۰ مالیات قسمتی از فوق العاده اضافه کار که مشمول نرخ ماده ۱۳۱ می شود ۱۴۱۷۵۰۰۰=۱۳۵۰۰۰ + ۱۴۰۴۰۰۰۰ که چون رقم حاصله کمتر از مبلغ ۱۴۴۰۰۰۰۰= (۱۲ × ۱۲۰۰۰۰۰) ریال است پس: مالیات قسمتی از اضافه کار که (۱) ۴۰۵۰۰= ۷۵/۰ × ۵۴۰۰۰ مشمول نرخ ماده ۱۳۱ می شود ۱۴۵۸۰۰۰۰ = ۴۰۵۰۰۰ + ۱۴۱۷۵۰۰۰ ۱۸۰۰۰۰ = ۱۴۴۰۰۰۰۰ - ۱۴۵۸۰۰۰۰ قسمتی از اضافه کار که مشمول ۱۰% بدون معافیت ۲۵% می شود (۲) ۱۸۰۰۰ = ۱۰% × ۱۸۰۰۰۰ مالیات قسمتی از اضافه کار که مشمول معافیت ۲۵% نمی شود مالیات قسمت دیگری از اضافه کار ۲۲۵۰۰۰ = ۱۸۰۰۰۰ - ۴۰۵۰۰۰ که مشمول ۱۰% با ۲۵% معافیت می شود. (۳) ۱۶۸۷۵ = ۷۵/۰ ×۱۰% × ۲۲۵۰۰۰ مالیات قسمت دیگری از اضافه کار که مشمول ۱۰% مالیات با ۲۵% معافیت می گردد. ۷۵۳۷۵= ۱۶۸۷۵ + ۱۸۰۰۰ + ۴۰۵۰۰ مالیات اضافه کار پرداختی در شهریور ماه
بند ۴
۴- چنان چه حقوق بگیران مشمول قانون کار غیر از حق الزحمه اضافه کار وجوه غیر مستمر دیگری دریافت نمایند از جهت اجرای مقررات اصلاحی ماده ۸۴ مذکور و تبصره های ذیل آن ابتدا فوق العاده اضافه کار در محاسبات منظور و سپس غیر مستمر دیگر مورد محاسبه مالیات قرار خواهد گرفت.
بند ۵
۵- فوق العاده اضافه کار پرداختی توسط وزارتخانه ها، موسسات دولتی یا وابسته به دولت، شرکت های دولتی و نیز سازمان هائی که شمول قانون نسبت به آن ها مستلزم ذکر نام است یا از محل اعتبارات دولتی هم چنان مشمول مقررات بند ۱۳ ماده ۹۱ قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ و اصلاحی آن مصوب ۱۳۷۱/۰۲/۰۷ با رعایت مقررات تبصره ۲ ماده ۸۴ اصلاحی مصوب ۱۳۷۵/۱۲/۱۹ می باشد.
متذکر می شود، مفاد این بخشنامه به تائید هیات عمومی شورای عالی مالیاتی نیز رسیده است.
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.