۳۰/۴/۶۶۱/۲۷۹۰
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
تاریخ تصویب: ۱۳۷۶/۰۱/۲۶ محاسبه مالیات حقوق شماره مصوبه : ۳۰/۴/۶۶۱/۲۷۹۰ اجزای مرتبط بند ۲ , بند ۱ , بند ۳ مرجع صدور : معاون درآمدهای مالیاتی وزارت اقتصاد (پیش از تشکیل سازمان)
بند ۱
در اجرای مقررات مربوط به قانون اصلاح ماده ۸۴ قانون مالیات های مستقیم و اصلاحات بعدی آن مصوب ۱۳۷۵/۱۲/۱۹ مجلس شورای اسلامی و به منظور محاسبه صحیح مالیات حقوق از اول سال ۱۳۷۶ نکات زیر متذکر می گردد:
۱- با در نظر گرفتن حداقل عدد مبنا در جدول حقوق موضوع ماده یک قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت مصوب ۱۳۷۰/۰۶/۲۴ که عدد چهارصد می باشد و اینکه طبق مصوبه شماره ۵۰۹۲۲/ت۱۷۰۴۲هـ مورخ ۱۳۷۶/۰۱/۱۸ هیات محترم وزیران ضریب جدول حقوق موضوع ماده ۳۳ قانون استخدام کشوری از ۱۳۷۶/۰۱/۰۱ یکصد و شصت ریال تعیین گردیده است، بنابراین میزان معافیت مالیاتی سالیانه موضوع ماده ۸۴ اصلاحی فوق الذکر به شرح زیر خواهد بود. درآمد سالیانه معاف از مالیات حقوق ۳۸۴۰۰۰۰=۱۶۰×۴۰۰×۶۰
بند ۲
۲- با توجه به مقررات تبصره یک ذیل ماده ۸۴ اصلاحی مزبور، اضافه کاری کارگران مشمول قانون کار در بخش غیر دولتی نیز تا حد نصاب ۵۰% ساعات کار روزانه مطابق نرخ مالیاتی مقرر برای اضافه کاری مشمولین قانون نظام هماهنگ بوده و چنان چه مازاد بر پنجاه درصد ساعات کار روزانه وجوهی بابت اضافه کاری به کارکنان مزبور پرداخت گردد این مازاد به جمع درآمد مشمول مالیات حقوق اضافه شده و طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهد بود.
بند ۳
۳- چون حداکثر حقوق موضوع ماده (۸) لایحه قانونی مربوط به حداکثر و حداقل حقوق مستخدمین شاغل و بازنشسته و آماده به خدمت مصوب ۱۳۵۸/۰۲/۰۴ شورای انقلاب جمهوری اسلامی ایران مبلغ ۱۲۰۰۰۰۰ ریال در ماه می باشد، بنابراین مطابق مقررات تبصره ۲ ماده ۸۴ اصلاحی یاد شده (۲۵%) از مالیات متعلق به کل مبالغ پرداختی تا مبلغ ۱۴۴۰۰۰۰۰ ریال (حداکثر حقوق سالیانه اعم از حقوق و فوق العاده شغل و وجوه موضوع بند ۱۳ و ۱۵ ماده ۹۱ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ۱۳۶۶ و اصلاحی آن) به حقوق بگیران بخشوده گردیده و نسبت به مازاد این مبلغ مالیات متعلق مطابق مقررات موضوعه محاسبه خواهد شد. جهت روشن شدن بیشتر موضوع و به عنوان مثال مالیات حقوق در دو فرض به شرح زیر محاسبه می گردد:
الف- پرداخت کننده حقوق وزارتخانه یا موسسه دولتی است و جمع حقوق و فوق العاده شغل ماهانه حقوق بگیر ۵۰۷۰۰۰ ریال و فوق العاده حق جذب ۱۴۴۰۰۰ ریال، فوق العاده شرایط محیط کار ۵۰۰۰۰ ریال، فوق العاده محرومیت از تسهیلات زندگی ۵۶۴۰۰ ریال و اضافه کاری ساعتی ۱۵۰۰۰۰ ریال که جمع دریافتی ماهیانه مبلغ ۹۰۷۴۰۰ ریال می باشد. نحوه محاسبه: درآمد مشمول مالیات مستمر ماهیانه عبارت است از مبلغ ۵۰۷۰۰۰ ریال حقوق و فوق العاده شغل مستمر سالیانه مشمول مالیات ۶۰۸۴۰۰۰=۱۲×۵۰۷۰۰۰ کسر می شود معافیت موضوع قانون اصلاح ماده ۸۴ ۲۲۴۴۰۰۰=۳۸۴۰۰۰۰-۶۰۸۴۰۰۰ مالیات سالانه قبل از کسر بخشودگی (۲۵%) ۳۴۳۹۲۰ = ۲۲۴۴۰۰۰ ۲۵% بخشودگی مالیات موضوع تبصره ۲ ۸۵۹۸۰=۲۵% × ۳۴۳۹۲۰ مالیات متعلق سالانه ۲۵۷۹۴۰= ۸۵۹۸۰-۳۴۳۹۲۰ مالیات متعلق به حقوق و فوق العاده شغل ماهانه ۲۱۴۹۵= ۱۲:۲۵۷۹۴۰ مالیات اضافه کاری ۱۵۰۰۰=۱۰% × ۱۵۰۰۰۰ بخشودگی موضوع تبصره ۲ ۳۷۵۰ = ۲۵% × ۱۵۰۰۰ مالیات اضافه کاری پس از اعمال بخشودگی موضوع تبصره ۲ ۱۱۲۵۰=۳۷۵۰-۱۵۰۰۰۰۰ جمع مالیات متعلق به حقوق و فوق العاده شغل و اضافه کاری ماهیانه ریال ۳۲۷۴۵ = ۱۱۲۵۰+ ۲۱۴۹۵ چنان چه حقوق بگیر مزبور شاغل در روستا یا در نقاط محروم باشد در این صورت مالیات متعلق به نصف تقلیل می یابد. ۱۶۳۷۳=۵۰% × ۳۲۷۴۵ توضیح: از آنجا که فوق العاده های جذب، شرایط محیط کار، محرومیت از تسهیلات زندگی به موجب بند ۶ ماده ۹۱ قانون مالیات های مستقیم از پرداخت مالیات معاف است لذا در محاسبه درآمد مشمول مالیات منظور نگردیده است. ضمنا" چون جمع دریافتی ماهیانه حقوق بگیر از سقف تعیین شده در تبصره ۲ قانون اصلاح ماده ۸۴ کمتر است بخشودگی مالیات موضوع این تبصره نسبت به اضافه کاری دریافتی نیز اعمال گردیده است.
ب - پرداخت کننده حقوق یک شرکت خصوصی است که در این صورت نحوه محاسبه به شرح زیر خواهد بود. حقوق اصلی ۵۰۷۰۰۰ ریال، فوق العاده حق جذب ۱۴۴۰۰۰ ریال، فوق العاده شرایط محیط کار ۵۰۰۰۰ ریال کمک هزینه عائله مندی ۴۲۰۰۰ ریال، کمک هزینه اولاد ۱۴۴۰۰، اضافه کاری ۱۵۰۰۰۰ریال (به مدت ۷۲ ساعت در ۳۰ روز کاری) که جمع دریافتی ماهیانه مبلغ ۹۰۷۴۰۰ ریال می باشد. ۳۰% حقوق اصلی طبق بند ۶ ماده ۹۱ جمع فوق العاده های موضوع بند ۶ ماده ۹۱ ۱۹۴۰۰۰ = ۵۰۰۰۰ + ۱۴۴۰۰۰ فوق العاده مشمول مالیات طبق بند ۶ ماده ۹۱ ۴۱۹۰۰ = ۱۵۲۱۰۰-۱۹۴۰۰۰ حقوق و مزایای مستمر ماهیانه مشمول مالیات ۶۰۵۳۰۰ = ۱۴۴۰۰ + ۴۲۰۰۰ +۴۱۹۰۰+ ۵۰۷۰۰۰ حقوق و مزایای مستمر سالیانه مشمول مالیات ۷۲۶۳۶۰۰ = ۱۲×۶۰۵۳۰۰ درآمد مشمول مالیات حقوق پس از کسر معافیت ماده ۸۴ اصلاحی ۳۴۲۳۶۰۰= ۳۸۴۰۰۰۰ - ۷۲۶۳۶۰۰ مالیات سالیانه قبل از کسر بخشودگی (۲۵%) نرخ ۱۳۱ ۶۲۰۹۰۰ =۳۴۲۳۶۰۰ (۲۵%) بخشودگی مالیات موضوع تبصره ۲ ۱۵۵۲۲۵= ۲۵% × ۶۲۰۹۰۰ مالیات متعلق به حقوق و مزایای مستمر مشمول مالیات سالانه ۴۶۵۶۷۵ = ۱۵۵۲۲۵- ۶۲۰۹۰۰ مالیات متعلق ماهانه ۳۸۸۰۶ = ۱۲: ۴۶۵۶۷۵ ۱۵۰۰۰= ۱۰% × ۱۵۰۰۰۰ ۳۷۵۰ = ۲۵% × ۱۵۰۰۰ مالیات متعلق ماهانه بر اضافه کاری ۱۱۲۵۰ = ۳۷۵۰- ۱۵۰۰۰ جمع مالیات متعلق ماهانه ۵۰۰۵۶ = ۱۱۲۵۰ + ۳۸۸۰۶ توضیح: چون اضافه کار پرداختی برای کارکرد ماهیانه، کمتر از نصاب مذکور در ذیل تبصره یک قانون اصلاح ماده ۸۴ می باشد لذا کل اضافه کار دریافتی مشمول تبصره یک قانون فوق الذکر بوده و چون جمع دریافتی ماهیانه حقوق بگیر از سقف تعیین شده در تبصره ۲ همین قانون کمتر است بخشودگی مالیات تبصره ۲ اخیر الذکر نسبت به اضافه کاری دریافتی نیز اعمال گردیده است. هم چنین جهت سهولت بیشتر جدول محاسبه مالیات بر درآمد حقوق به طور ماهانه نیز تهیه و پیوست می باشد تا پرداخت کنندگان حقوق حسب مورد از آن استفاده لازم را بنماید.
مرتبط با
ماده ۸۴
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.