۳۰/۵/۷۲۷/۱۲۰۱۴
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
تاریخ تصویب: ۱۳۷۱/۰۳/۲۰ اجرای صحیح مقررات مربوط به مالیات بر درآمد حقوق موضوع قانون مالیات های مستقیم ( مواد ۸۲ الی ۹۲)..... شماره مصوبه : ۳۰/۵/۷۲۷/۱۲۰۱۴ اجزای مرتبط بند ب مرجع صدور : معاون درآمدهای مالیاتی وزارت اقتصاد (پیش از تشکیل سازمان)
بند الف
به منظور اجرای صحیح مقررات مربوط به مالیات بر درآمد حقوق موضوع قانون مالیات های مستقیم ( مواد ۸۲ الی ۹۲) مصوب ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ و قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ۱۳۷۱/۰۲/۰۷ مجلس شورای اسلامی نکات زیر متذکر می گردد:
الف - به موجب مواد ۲۰ و ۲۱ و ۲۲ و ۲۳ قانون اصلاح مذکور که از ۱۳۷۱/۰۱/۰۱ قابل اجرا است در مواد ماده ۸۴ و ماده ۸۵ و ماده ۹۱ و ماده ۹۲ قانون مالیات های مستقیم تغییراتی داده شده که اهم آن ها به قرار ذیل است:
بند الف، جزء ۱
معافیت موضوع ماده ۸۴ قانون مالیات های مستقیم (معافیت درآمد مشمول مالیات سالانه حقوق) از ۷۲۰۰۰۰ ریال به ۱۸۰۰۰۰۰ ریال و در مورد کارکنانی که حقوق آن ها توسط وزارتخانه ها و موسسات و شرکت های دولتی و شهرداری ها یا از محل اعتبارات دولتی پرداختی می گردد به ۲۱۶۰۰۰۰ ریال افزایش یافته است.
بند الف، جزء ۲
مزایای غیر مستمری که از طرف وزارتخانه ها، موسسات دولتی یا وابسته به دولت، شرکت های دولتی و نیز سازمان هائی که شمول قانون نسبت به آن ها مستلزم ذکر نام است یا از محل اعتبارات دولتی پرداخت می گردد مشمول مالیاتی حداکثر به نرخ ۱۰% خواهد بود، ضمنا حق التحقیق پرداختی توسط اشخاص فوق یا از محل اعتبارات دولتی به استادان، معلمان و مدرسین اعم از تمام وقت یا نیمه وقت نیز طبق مقررات این بند مشمول مالیات به نرخ ۱۰% می باشد.
بند الف، جزء ۳
طبق اصلاحیه ماده ۹۲ قانون مالیات های مستقیم بخشودگی پنجاه درصد مالیات حقوق مقرر جهت شاغلین در روستا و هم چنین نقاط محروم از اول سال ۱۳۷۱ صرفا شامل کارکنان وزارتخانه ها و موسسات دولتی خواهد بود و لا غیر.
بند الف، جزء ۴
به موجب بند ۱۵ الحاقی به ماده ۹۱ قانون، حقوق و مزایای اعضاء هیئت علمی (آموزشی و پژوهشی) کلیه دانشگاه ها و موسسات آموزش عالی پس از کسر معافیت های مقرر از جمله معافیت مقرر در ماده ۸۴ قانون یا تبصره آن که اصلاح نیز شده اند مشمول مالیات به نرخ ده درصد می باشد.
بند ب
نحوه محاسبه مالیات مثال - در خرداد ماه ۱۳۷۱ حقوق اصلی ماهانه حقوق بگیری ۱۴۵۰۰۰ ریال، حق تخصص ۲۷۰۰۰ ریال، حق کشیک ۱۴۲۰۰ ریال، اشتغال خارج از مرکز ۱۶۵۰۰ ریال بدی آب و هوا ۱۵۸۰۰ریال و اضافه کار ساعتی ۳۰۰۰۰ ریال، ضمنا اضافه کار و سایر مزایای غیر مستمر این حقوق بگیر در دو ماهه اول سال ۷۶۰۰۰ ریال بوده است. فرض اول کارفرما (پرداخت کننده حقوق) شرکت دولتی است و حقوق بگیر شاغل در روستا می باشد. حقوق و مزایای مستمر ماهانه مشمول مالیات ریال ۱۷۲۰۰۰= ۲۷۰۰۰+ ۱۴۵۰۰۰ حقوق و مزایای مستمر سالانه مشمول مالیات ریال ۲۰۶۴۰۰۰=۱۲ × ۱۷۲۰۰۰ چون مبلغ ۲۰۶۴۰۰۰ ریال به حد نصاب معافیت سالانه موضوع اصلاحیه تبصره ماد ۸۴ قانون (۲۱۶۰۰۰۰ ریال) نمی رسد پس مشمول مالیات نخواهد بود۰ لیکن برای محاسبه مالیات اضافه کار پرداختی به شرح زیر عمل خواهد شد، جمع حقوق و مزایای مستمر سالانه و مزایای غیر مستمر تا آخر اردیبهشت ماه ریال ۲۱۴۰۰۰۰= ۷۶۰۰۰+ ۲۰۶۴۰۰۰ جمع حقوق و مزایای مستمر سالانه و مزایای غیر مستر تا آخر خرداد ماه ریال ۲۱۷۰۰۰۰ = ۳۰۰۰۰+ ۲۱۴۰۰۰۰ ریال ۰۰۰۰۱ = ۰۰۰۰۶۱۲ ۰۰۰۰۷۱۲ چون حقوق بگیر تا مبلغ ۲۱۶۰۰۰۰ ریال معافیت دارد بنابراین مازاد آن یعنی ۱۰۰۰۰ریال مشمول مالیات می شود که آن هم چون غیر مستمر است مالیات متعلقه به نرخ ۱۰% خواهد بود. مالیات اضافه کاری خرداد ماه ریال ۱۰۰۰= ۱۰% × ۱۰۰۰۰ بدیهی است چنانچه حقوق بگیر مزبور که در روستا شاغل است از جمله کارکنان وزارتخانه ها یاموسسات دولتی باشد دراینصورت از ۵۰% مالیات متعلق نیز معاف بوده و لذا مالیات اضافه کاری خردادماه بجای ۱۰۰۰ ریال ، ۵۰۰ ریال خواهد شد. فرض دوم کارفرما( پرداخت کننده حقوق ) شرکت خصوصی است و بازحقوق بگیر شاغل در روستا میباشد. ۳۰% حقوق اصلی طبق بند ۶ ماده ۹۱ قانون ریال ۴۳۵۰۰= ۳۰% × ۱۴۵۰۰۰ جمع مزایای موضوع بند ۶ ماده ۹۱ قانون ریال ۴۶۵۰۰= ۱۵۸۰۰+۱۶۵۰۰+۱۴۲۰۰ مزایای مشمول مالیات طبق بند ۶ ماده ۹۱ قانون ریال ۳۰۰۰=۴۳۵۰۰-۴۶۵۰۰ حقوق ومزایای مستمرماهانه مشمول مالیاتی ریال ۱۷۵۰۰۰=۲۷۰۰۰+۳۰۰۰+۱۴۵۰۰۰ جمع حقوق ومزایای مستمرسالانه مشمول مالیات ریال ۲۱۰۰۰۰۰=۱۲×۱۷۵۰۰۰ ریال ۳۰۰۰۰۰= ۱۸۰۰۰۰۰ - ۲۱۰۰۰۰۰ درآمد مشمول مالیاتی پس ازکسرمعافیت طبق اصلاحی ماده ۸۴ قانون ریال ۳۶۰۰۰=۱۲% × ۳۰۰۰۰۰ مالیات سالانه متعلق به حقوق و مزایای مستمرطبق نرخ موضوع ماده ۱۳۱اصلاح مالیات حقوق ومزایای مستمرخردادماه ۱۳۷۱ ریال ۳۰۰۰= ۱۲ : ۳۶۰۰۰ که درمورد مالیات اضافه کاری نیز نحوه محاسبه بشرح زیرمیباشد جمع حقوق و مزایای مستمرسالانه ومزایای غیرمستمر تاپایان اردیبهشت ماه ریال ۲۱۷۶۰۰۰= ۷۶۰۰۰+ ۱۲× ۱۷۵۰۰۰ جمع حقوق ومزایای مستمرسالانه و مزایای غیرمستمر پس از کسر معافیت ۳۷۶۰۰۰=۱۸۰۰۰۰۰-۲۱۷۶۰۰۰ جمع حقوق ومزایای مستمرسالانه ومزایای غیرمستمرتاپایان خرداد ماه که مشمول مالیات است . ریال ۴۰۶۰۰۰= ۳۰۰۰۰+ ۳۷۶۰۰۰ چون نرخ مالیاتی درفاصله درآمد بین ۳۷۶۰۰۰ ریال و ۴۰۶۰۰۰ ریال (یعنی برای ۳۰۰۰ ریال ) ۱۲% میباشد ۰ بنابراین مالیات اضافه کاری خرداد ماه ۱۳۷۱ نیز ۳۶۰۰ ریال خواهد بود۰(۳۶۰۰= ۱۲% × ۳۰۰۰۰) ضمنا" جدول محاسبه مالیات حقوق براساس درآمد سالانه و همچنین جهت سهولت بیشتر جدول محاسبه مالیات بر درآمد حقوق بطور ماهانه نیز تهیه و پیوست میباشد تاپرداخت کنندگان حقوق حسب مورد ازآنها استفاده لازم را بنمایند.
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.