۳۰/۴/۹۱۴۶/۵۹۴۸۶
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
تاریخ تصویب: ۱۳۷۳/۱۱/۰۸ نحوه محاسبه مالیات پیمانکاران شماره مصوبه : ۳۰/۴/۹۱۴۶/۵۹۴۸۶ اجزای مرتبط بند ۲ , بند ۱ , بند ۳ مرجع صدور : معاون درآمدهای مالیاتی وزارت اقتصاد (پیش از تشکیل سازمان)
بند ۱
با عنایت به اینکه نحوه تعیین مالیات پیمانکاری موضوع ماده ۷۶ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ و مادتین ماده ۹۹ و ماده ۱۱۱ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ و اصلاحیه های بعدی آن ها به ترتیب بر حسب اصلاحیه و یا وضع قانون جدید تغییر یافته و در عین حال از حیث اعمال برخی مقررات مالیاتی موضوع معطوف به زمان تسلیم پیشنهاد قرارداد گردیده است، از طرفی هنوز پرونده های متعدد مالیات بر درآمد پیمانکاری در حوزه های مختلف مالیاتی در دست رسیدگی می باشد که پیمان مربوط به آن ها در گذشته یعنی در زمان جاری بودن قانون وقت منعقد شده و اکنون دریافتی بابت اجرای پیمان در زمانی صورت می گیرد که قانون حاکم نسبت به زمان انعقاد پیمان تغییر یافته است، بالنتیجه ماموران تشخیص مالیات و سایر مسئولین و مراجع حل اختلاف مالیاتی با اشکال و ابهام مواجه بوده و یا در رسیدگی رویه های مختلفی به کار می بندند، علی هذا به منظور رفع اشکال و اتخاذ رویه واحد نظر یکایک مسئولان مالیاتی را به مفاد دستورالعمل به شرح زیر که برحسب زمان تسلیم پیشنهاد و زمان دریافت وجه قرارداد تنظیم یافته و مورد تائید هیئت عمومی شورای عالی مالیاتی نیز قرار گرفته است، جلب نموده مقرر می دارد با توجه به وضعیت هر یک از پرونده های مالیاتی مربوط بر این اساس اقدام نمایند:
۱- در مورد پیمان هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن ها ۱۳۵۲/۰۱/۰۱ تا ۱۳۶۶/۰۳/۱۲ (پیش از تصویب قانون جاری) بوده است:
۱-۱- از ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ لغایت ۱۳۶۷/۱۲/۲۹
اولاً، پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر ۵/۵ درصد توسط کارفرما طبق ماده ۷۶ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ (با تعلق ۴% مالیات اضافی)
ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه های عمیق) و تأسیسات فنی و صنعتی در تمام موارد و سایر عملیات موضوع ماده ۷۶ در موارد مذکور در ماده ۶۱ قانون یاد شده هشت درصد دریافتی سالانه توسط پیمانکار نرخ مالیاتی حسب مورد نرخ موضوع بند ت ماده ۸۰ و یا ماده ۱۳۴ آن قانون بوده
ثالثاً ؟؟؟
رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند ت ماده ۸۰ مزبور نبوده است.
۱-۲- از ۱۳۶۸/۰۱/۰۱ به بعد
اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر ۵/۵ درصد توسط کارفرما طبق ماده ۷۶ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ (با تعلق ۴% مالیات اضافی)
ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه های عمیق) و تاسیسات فنی و صنعتی در تمام موارد و سایر عملیات موضوع ماده ۷۶ در موارد مذکور در ماده ۹۷ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ هشت درصد دریافتی سالانه توسط پیمانکار
ثالثاً نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده ۱۳۱ قانون اخیر الذکر بوده
رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰ درصد مالیات شرکت موضوع بندهای ”الف و د“ ماده ۱۰۵ قانون جاری نمی باشد.
بند ۲
۲- در مورد پیمان هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن ها از ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ تا پایان سال ۱۳۶۷ بوده است.
۲-۱- از ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ لغایت ۱۳۶۷/۱۲/۲۹
اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی الحساب به میزان ۵% توسط کارفرما طبق ماده ۱۰۴ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ (بدون تعلق ۴% مالیات اضافی)
ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه های عمیق) در تمام موارد و سایر عملیات مندرج در ماده ۱۱۱ قانون اخیرالذکر در صورت تشخیص علی الراس ۱۰% دریافتی سالانه توسط پیمانکار
ثالثاً نرخ مالیاتی حسب مورد نرخ موضوع بند ت ماده ۸۰ و یا ماده ۱۳۴ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۴۵ و اصلاحیه های بعدی آن بوده
رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰% مالیات شرکت نبوده است.
۲-۲- از ۱۳۶۸/۰۱/۰۱ تا پایان سال ۱۳۷۰
اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی الحساب به میزان ۵% توسط کارفرما طبق ماده ۱۰۴ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ (بدون تعلق ۴% مالیات اضافی)
ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه های عمیق در تمام موارد و سایر عملیات مندرج ماده ۱۱۱ قانون اخیر الذکر در صورت تشخیص علی الراس ۱۰% دریافتی سالانه توسط پیمانکار
ثالثاً نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده ۱۳۱ قانون جاری بوده
رابعاً درآمد مشمول مالیات این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰% مالیات شرکت بوده است.
۲-۳- از ۱۳۷۱/۰۱/۰۱ به بعد
اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی الحساب به میزان ۵% توسط کارفرما طبق ماده ۱۰۴ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ (بدون تعلق ۴% مالیات اضافی) می باشد
ثانیاً درآمد مشمول مالیات پیمانکاران خواه از مشمولین ماده ۹۶ یا ۱۰۵ آن قانون باشند باید از طریق رسیدگی به دفاتر و در موارد مذکور در ماده ۹۷ به طریق علی الراس با اعمال ضریب مقرر در جدول ضرایب موضوع ماده ۱۵۴ قانون یاد شده تعیین گردد
ثالثاً نرخ مالیاتی نرخ موضوع ماده ۱۳۱
رابعاً این قبیل مودیان در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰% مالیات شرکت موضوع بندهای الف و د آن قانون می باشند.
بند ۳
۳- در مورد پیمان هایی که تاریخ تسلیم پیشنهاد آن ها از ۱۳۶۸/۰۱/۰۱ به بعد می باشد:
۳-۱- از ۱۳۶۸/۰۱/۰۱ تا پایان سال ۱۳۷۰
اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی الحساب به میزان ۵% توسط کارفرما طبق ماده ۱۰۴ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶
ثانیاً ضریب مالیاتی پیمانکاری کارهای ساختمانی (به استثنای عملیات حفاری چاه های عمیق) در تمام موارد و سایر عملیات مندرج در ماده ۱۱۱ قانون اخیر الذکر در صورت تشخیص علی الراس ۱۰% دریافتی سالانه توسط پیمانکار
ثالثاً نرخ مالیاتی در خصوص اشخاص حقوقی که سال مالی آن ها در سال ۱۳۷۰ خاتمه می یابد بابت این سال مالی نرخ موضوع ماده ۱۳۱ اصلاحی و در مورد سال های قبل و نیز در خصوص سایر مودیان نرخ موضوع ماده ۱۳۱ پیش از اصلاح
رابعاً مودی پیمانکار در صورت داشتن شخصیت حقوقی مشمول ۱۰% مالیات شرکت موضوع بندهای الف و د ماده ۱۰۵ قانون جاری بوده است.
۳-۲- از ۱۳۷۱/۰۱/۰۱ به بعد
اولاً پرداختی بابت پیمانکاری مشمول کسر مالیات علی الحساب به میزان ۵% توسط کارفرما طبق ماده ۱۰۴ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ می باشد.
ثانیاً درآمد مشمول مالیات پیمانکاران خواه از مشمولین ماده ۹۶ یا ماده ۱۰۵ آن قانون باشند، باید از طریق رسیدگی به دفاتر و در موارد مذکور در ماده ۹۷ به طریق علی الراس با اعمال ضریب مقرر در جدول ضرایب موضوع ماده ۱۵۴ قانون یاد شده تعیین گردد
ثالثاً نرخ مالیاتی موضوع ماده ۱۳۱
رابعاً پیمانکار در صورتی که دارای شخصیت حقوقی باشد مشمول ۱۰% مالیات شرکت موضوع بندهای ”الف“ و ”د“ ماده ۱۰۵ خواهد بود. ضمناً در خصوص پیمانکاری اشخاص خارجی باید برحسب سال مالیاتی مورد رسیدگی مقررات موضوع تبصره ۴ سابق ماده ۱۱۱ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ماه ۱۳۶۶ (تبصره ماده ۱۱۱ اصلاحی) و متن ماده ۱۱۱ اصلاحی قانون مذکور را مدنظر داشته باشند.
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.