۳۰/۵/۳۳۲۵/۵۰۵۰۴
بررسی لحظهای بهروزرسانی، ویژهٔ کاربران ثبتنامشده
تاریخ تصویب: ۱۳۷۱/۱۰/۱۳ نحوه محاسبه مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی شماره مصوبه : ۳۰/۵/۳۳۲۵/۵۰۵۰۴ اجزای مرتبط بند ۵ , بند ۷ مرجع صدور : معاون درآمدهای مالیاتی وزارت اقتصاد (پیش از تشکیل سازمان)
بند ۱
به منظور اجرای صحیح مقررات ماده ۱۰۵ قانون مالیات های مستقیم مصوب ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ و اصلاحیه آن (ماده ۸۲(ماده ۲۸ صحیح می باشد.) قانون اصلاح موادی از قانون مالیات های مستقیم) مصوب ۱۳۷۱/۰۲/۰۷ مجلس شورای اسلامی که مربوط به نحوه محاسبه مالیات بر درآمد اشخاص حقیقی(اشخاص حقوقی صحیح می باشد.) است، نکات زیر متذکر می گردد:
۱- مقررات بند الف ماده ۱۰۵ قانون مصوب ۱۳۶۶ در مورد شرکت های موضوع این بند (شرکت هایی که تمام یا قسمتی از سرمایه آن به طور مستقیم یا با واسطه متعلق به دولت و شهرداری است) که سال مالی آن ها مختوم به یکی از روزهای ۱۳۶۸/۰۱/۰۱ لغایت ۱۳۶۹/۱۲/۲۹ بوده است جاری می باشد و در مواردی که سال مالی شرکت های مذکور از تاریخ ۱۳۷۰/۰۱/۰۱ به بعد خاتمه می یابد، مقررات مذکور پس از کسر ۱۰% درآمد مشمول مالیات شرکت به عنوان مالیات شرکت، اجراء خواهد شد.
بند ۲
۲- مقررات بندهای ب و ج ماده ۱۰۵ قانون فوق الذکر کماکان و از اول سال ۱۳۶۸ قابل اجراء می باشد.
بند ۳
۳- به موجب عبارت الحاقی به آخر جزء یک بند د ماده ۱۰۵ قانون، از اول سال ۱۳۷۰ محاسبه مالیات شرکت های تعاونی و اتحادیه آن ها با رعایت متن بند د جزء مذکور بر اساس مقررات قسمت ب ذیل این جزء خواهد بود (اجرای قسمت الف به جهت اینکه شرکت های تعاونی و اتحادیه آن ها فاقد سهام بی نام هستند مورد ندارد.)
بند ۴
۴- متن قسمت ب جزء یک بند د ماده ۱۰۵ قانون مصوب ۱۳۶۶/۱۲/۰۳ نسبت به سال مالی شرکت های سهامی و مختلط سهامی که در فاصله زمانی ۱۳۶۸/۰۱/۰۱ تا پایان سال ۱۳۶۹ خاتمه یافته است جاری بوده و نسبت به سال های مالی بعد (منتهی به تاریخ ۱۳۷۰/۰۱/۰۱ و بعد) مقررات اصلاحی قسمت مذکور (اصلاحی قسمت ب جزء یک بند د ماده ۱۰۵ قانون) که مصوب ۱۳۷۱/۰۲/۰۷ می باشد اجرا خواهد شد.
بند ۵
۵- در مورد سایر اشخاص حقوقی که در بندهای فوق الذکر این دستورالعمل ذکر نشده است درآمد مشمول مالیات پس از کسر ۱۰% مالیات شرکت، بین صاحبان سرمایه شخص حقوقی به نسبتی که اساسنامه یا شرکتنامه شخص حقوقی تعیین نموده است (در صورت عدم تعیین به نسبت سرمایه شرکاء) تقسیم و سهم هر یک به نرخ ماده ۱۳۱ قانون اصلاحیه آن حسب مورد، مشمول مالیات خواهد بود.
بند ۶
۶- از درآمد مشمول مالیات قطعی شده اشخاص و مربوط به سال های ۱۳۶۸ لغایت ۱۳۷۲ معادل ۳% بابت سهم شهرداری ها (موضوع تبصره ۵۰ ماده واحده قانون برنامه اول توسعه اقتصادی، اجتماعی، فرهنگی جمهوری اسلامی ایران مصوب ۱۳۶۸/۱۱/۱۱ مجلس شورای اسلامی) مطالبه و وصول می گردد.
بند ۷
۷- برای توضیح بیشتر در مورد نحوه محاسبه مالیات طبق مقررات ماده ۱۰۵ قانون مثالی ذکر می گردد.
الف- فرض می شود خلاصه وضعیت عملکرد سال ۱۳۷۰ یک شرکت سهامی عام چنین باشد. سرمایه شرکت ۴۰۰٬۰۰۰٬۰۰۰ ریال و ترکیب سهامداران طبق فهرست مربوط که همراه اظهارنامه در موعد مقرر تسلیم شده است شامل ۷% سهام (۲۸،۰۰۰،۰۰۰ ریال ) متعلق به دولت (۵% متعلق به یک وزارتخانه و ۲% متعلق به یک شرکت صددرصد دولتی )، ۳% سهام (۱۲،۰۰۰،۰۰۰ ریال ) بی نام و بقیه سهام (۹۰% که معادل ۳۶۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال است ) متعلق به ۹۰ نفر سهامدار با سهام مساوی و ضمناً سود ابرازی ۸۵،۰۰۰،۰۰۰ ریال بوده که ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال آن اندوخته و ۵۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال آن تقسیم شده است ( بقیه یعنی ۵،۰۰۰،۰۰۰ ریال تقسیم نشده است ) و درآمد مشمول مالیات مشخصه براساس رسیدگی یا از طریق علی الراس معادل ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال که در اینصورت نحوه محاسبه مالیات به شرح زیر خواهد بود. سهم دولت ریال ۷،۰۰۰،۰۰۰=۷%×۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۷۰۰،۰۰۰=۱۰% ×۷،۰۰۰،۰۰۰ ۱۰% مالیات شرکت بنسبت سهم دولت (بندالف اصلاحی ماده ۱۰۵) سهم دولت پس ازکسر۱۰% مالیات شرکت ریال ۶،۳۰۰،۰۰۰=۷۰۰،۰۰۰-۷،۰۰۰،۰۰۰ سهم وزارتخانه ریال ۴،۵۰۰،۰۰۰ = ۷/۵ × ۶،۳۰۰،۰۰۰ ۲۵%×۱،۵۰۰،۰۰۰+۱۲%×۱،۰۰۰،۰۰۰=نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی×۴،۵۰۰،۰۰۰ مالیات وزارتخانه ۹۴۰،۰۰۰=۳۵% × ۵۰۰،۰۰۰+ سهم شرکت دولتی پس از کسر۱۰% مالیات شرکت ریال ۱،۸۰۰،۰۰۰ = ۷/۲ × ۶،۳۰۰،۰۰۰ (۱۸%×۸۰۰،۰۰۰+۱۲%×۱،۰۰۰،۰۰۰)=نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی×۱،۸۰۰،۰۰۰ مالیات سهم شرکت دولتی ۲۶۴،۰۰۰= سودسهم سهامداران بی نام و بانام ریال ۹۳،۰۰۰،۰۰۰=۹۳% × ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند د ماده ۱۰۵ ریال ۹،۳۰۰،۰۰۰=۱۰%×۹۳،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۸۳،۷۰۰،۰۰۰= ۹،۳۰۰،۰۰۰-۹۳،۰۰۰،۰۰۰ سودسهام سهامداران بی نام و با نام پس از کسر ۱۰% مالیات سودسهام سهامداران بی نام ریال ۲،۷۰۰،۰۰۰= ۹۳/۳ × ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ مالیات سودسهامداران بی نام ریال ۴۴۰،۰۰۰ = نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ۲،۷۰۰،۰۰۰ سودسهم سهامداران با نام ریال ۸۱،۰۰۰،۰۰۰=۹۳/۹۰ × ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ اندوخته سهم سهامداران با نام ریال ۲۷،۰۰۰،۰۰۰=۹۰% × ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۲،۷۰۰،۰۰۰=۱۰% × ۲۷،۰۰۰،۰۰۰ ۱۰% مالیات شرکت سهم اندوخته که جنبه محاسباتی دارد ریال ۲۴،۳۰۰،۰۰۰ = ۲،۷۰۰،۰۰۰ – ۲۷،۰۰۰،۰۰۰ اندوخته متعلق به هر سهامدار با نام پس از کسر ۱۰% مالیات شرکت اندوخته متعلق به هر سهام دار با نام ریال ۲۷۰،۰۰۰ = ۹۰ : ۲۴،۳۰۰،۰۰۰ ریال ۲،۹۱۶،۰۰۰ = ۹۰ نفر × نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ۲۷۰،۰۰۰ مالیات اندوخته متعلق به سهامداران با نام ریال ۵۶،۷۰۰،۰۰۰ = ۲۴،۳۰۰،۰۰۰ – ۸۱،۰۰۰،۰۰۰ سودتقسیم شده و تقسیم نشده سهامداران با نام مالیات سهامداران با نام ۶،۸۰۴،۰۰۰=۹۰ نفر × نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ( ۹۰ : ۵۶،۷۰۰،۰۰۰) ۴۴۰،۰۰۰)+(۲۶۴،۰۰۰+۹۴۰،۰۰۰)+(۹،۳۰۰،۰۰۰+۷۰۰،۰۰۰) ریال جمع مالیات ۲۱،۳۶۴،۰۰۰=(۶،۸۰۴،۰۰۰+۲،۹۱۶،۰۰۰+ یادآوری چنانچه مودی از تسلیم اظهارنامه، ترازنامه و حساب سود و زیان خودداری و لکن قبل از قطعیت مالیات، طبق مقررات قانونی، مصوبه مجمع و فهرست موضوع اصلاحیه قسمت ب جزء یک بند د ماده ۱۰۵ قانون را به حوزه مالیاتی ذیربط تسلیم نماید، در این صورت علاوه بر محاسبه و مطالبه مالیات به شرح بالا جریمه ای معادل یک درصد درآمد مشمول مالیات شرکت نیز مطالبه خواهد شد.
ب) در فرض بالا اگر مصوبه مجمع عمومی راجع به تصویب ترازنامه و حساب سود و زیان و فهرست هویت و نشانی سهامداران طبق مقررات و در موعد مقرر تسلیم نشده باشد، مالیات سهامداران (به استثناء سهم دولت) ۱۰% و مالیات بقیه درآمد مشمول مالیات چنین است. سود سهم سهامداران بی نام و با نام ریال ۹۳،۰۰۰،۰۰۰=۹۳%×۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ۱۰% مالیات شرکت با نام و بی نام ریال ۹،۳۰۰،۰۰۰=۱۰% × ۹۳،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۸۳،۷۰۰،۰۰۰= ۹،۳۰۰،۰۰۰-۹۳،۰۰۰،۰۰۰ سود سهام سهامداران بی نام و با نام پس از کسر ۱۰% مالیات ریال ۳۷،۰۱۵،۰۰۰ = نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ مالیات سود سهامداران به استثناء سهم دولت ۴۸،۲۱۹،۰۰۰=۳۷،۰۱۵،۰۰۰+(۲۶۴،۰۰۰+۹۴۰،۰۰۰)+(۹،۳۰۰،۰۰۰+۷۰۰،۰۰۰) ریال جمع مالیات
پ) در فرض الف اگر ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال اندوخته از سود ابرازی شرکت وفق مقررات ماده ۱۳۸ قانون ذخیره شده و قابل قبول باشد در این صورت نحوه محاسبه مالیات به شرح زیر خواهد بود. سود سهم دولت (۷،۰۰۰،۰۰۰ریال ) که مشمول مالیات است و ۱۰% مالیات شرکت سهم دولت (۷۰۰،۰۰۰ ریال ) و مالیات سود سهم دولت (۲۶۴،۰۰۰+۹۴۰،۰۰۰) تغییری نمی کند. اندوخته سهم دولت که مشمول معافیت نیست ریال ۲،۱۰۰،۰۰۰ = ۷% × ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۲۷،۹۰۰،۰۰۰ = ۲،۱۰۰،۰۰۰ – ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ اندوخته سهم سهامداران بی نام و با نام که مشمول معافیت است اندوخته معاف ۲۷،۹۰۰،۰۰۰ – سهم دولت ۷،۰۰۰،۰۰۰-۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۶۵،۱۰۰،۰۰۰ = سود تقسیم شده و تقسیم نشده سهم سهامداران بی نام و با نام که مشمول مالیات است ۱۰% مالیات شرکت موضوع بند د ماده ۱۰۵ ریال ۶،۵۱۰،۰۰۰= ۱۰% × ۶۵،۱۰۰،۰۰۰ ریال ۵۸،۵۹۰،۰۰۰=۶،۵۱۰،۰۰۰- ۶۵،۱۰۰،۰۰۰ سود سهم سهام بی نام و با نام مشمول مالیات پس از کسر ۱۰% مالیات سهم سهامداران بی نام ریال ۱،۸۹۰،۰۰۰ = ۹۳/۳ × ۵۸،۵۹۰،۰۰۰ مالیات سود سهامداران بی نام ریال ۲۸۰،۲۰۰ = نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ۱،۸۹۰،۰۰۰ ریال ۶۳۰،۰۰۰ = (۹۰ نفر:۹۳/۹۰) × ۵۸،۵۹۰،۰۰۰ سهم هر سهامدار با نام (سود تقسیم شده و نشده ) مشمول ریال ۶،۸۰۴،۰۰۰=۹۰ نفر × نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی × ۶۳۰،۰۰۰ مالیات سود سهامداران با نام (تقسیم شده و تقسیم نشده) (۶،۸۰۴،۰۰۰+۲۸۰،۲۰۰+۲۶۴،۰۰۰+۹۴۰،۰۰۰)+(۶،۵۱۰،۰۰۰+۷۰۰،۰۰۰) ریال جمع مالیات ۱۵،۴۹۸،۲۰۰ = ت ) در فرض بند الف فوق هرگاه مورد مربوط به عملکرد سال ۱۳۶۸ با ۱۳۶۹ بوده و شرکت مقررات را رعایت نموده باشد محاسبه مالیات طبق بندهای الف و د ماده ۱۰۵ قانون مصوب ۱۳۶۶ به شرح زیر خواهد بود. سود سهم شرکت دولتی ریال ۲،۰۰۰،۰۰۰ = ۲% × ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ۱۴% × ۲۰۰،۰۰۰ + ۱۲%×۲۰۰،۰۰۰=نرخ ماده ۱۳۱ قانون ۱۳۶۶×۲،۰۰۰،۰۰۰ ۳۶۴،۰۰۰=۲۳%×۴۰۰،۰۰۰+۲۰% ×۵۰۰،۰۰۰+۱۸%×۴۰۰،۰۰۰+۱۶%×۳۰۰،۰۰۰+ مالیات سود سهم شرکت دولتی ریال ۹۳،۰۰۰،۰۰۰= (۵،۰۰۰،۰۰۰+۲،۰۰۰،۰۰۰)-۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ بقیه سود به غیر از سهم دولت ۱۰% مالیات شرکت طبق بند د ماده ۱۰۵ ریال ۹،۳۰۰،۰۰۰ = ۱۰% × ۹۳،۰۰۰،۰۰۰ ریال ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ = ۹،۳۰۰،۰۰۰ – ۹۳،۰۰۰،۰۰۰ سود سهامداران به غیر از سهم دولت و پس از کسر ۱۰% مالیات شرکت سود سهم سهامداران بی نام ریال ۲،۷۰۰،۰۰۰=۹۳/۳ × ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ مالیات سود سهم سهامداران بی نام ریال ۵۴۰،۰۰۰ = نرخ ماده ۱۳۱ قانون × ۲،۷۰۰،۰۰۰ سود سهم هر سهامدار با نام ریال ۹۰۰،۰۰۰ = (۹۰نفر : ۹۳/۹۰) × ۸۳،۷۰۰،۰۰۰ ریال ۱۲،۲۴۰،۰۰۰= ۹۰نفر×نرخ ماده ۱۳۱ قانون ۱۳۶۶ × ۹۰۰،۰۰۰ مالیات سود سهامداران با نام (۱۲،۲۴۰،۰۰۰+۵۴۰،۰۰۰)+۹،۳۰۰،۰۰۰+(۱،۲۶۴،۰۰۰+۳۶۴،۰۰۰) ریال جمع مالیات ۲۳۷،۷۰۸،۰۰۰ = ث ) فرض می کنیم شرکت سهامی ب با سرمایه ۲۷،۰۰۰،۰۰۰ ریال و نیز پذیرفته شده در بورس با ۱۱۰ نفر سهامدار که تعداد سهم آنها جملگی مساوی است در سال ۷۱ مبلغ ۸،۰۰۰،۰۰۰ ریال سود ابرازی داشته باشد. ضمناً ۲،۰۰۰،۰۰۰ ریال این سود اندوخته و ۳،۰۰۰،۰۰۰ ریال آن تقسیم و بقیه تقسیم نشده باقی بماند . چنان چه سود مشمول مالیات مشخصه ۱۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال باشد و شرکت ضمائم مربوط به اظهارنامه را در موعد مقرر تسلیم نموده باشد، محاسبه مالیات به شرح زیر خواهد بود.
مواد مرتبطِ دیگری هست؟
اگر این سند به مادهای از قانون مربوط است که بالا نیامده، شمارهٔ ماده را بنویسید. کارشناس بررسی میکند و پس از تأیید زیرِ همان ماده نمایش داده میشود.